ВиМСА / MSA2009
.pdfАУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ
стоимость которой затем распределяется между группами активов и обязательств субъекта или единицы с целью получения подразумеваемого гудвила для сравнения с зарегистрированным гудвилом.
•Совокупных активов и обязательств. В некоторых обстоятельствах оценка класса или группы активов или обязательств требует накопления справедливой стоимости некоторых отдельных активов или обязательств в таком классе или группе. Например, в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности субъекта оценка диверсифицированного кредитного портфеля может быть определена на основании справедливой стоимости некоторых категорий кредитов, составляющих портфель.
•Информации, раскрытой в примечаниях к финансовой отчетности или представленной как дополнительная информация, но не признанной в финансовой отчетности.
МСА 540 ПРИЛОЖЕНИЕ |
616 |
СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
Оценка учета и раскрытия идентифицированных отношений и операций со
связанными сторонами.......................................................................... |
А46-А47 |
Письменные представления....................................................................... |
А48-А49 |
Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиямиА50
Международный стандарт аудита(МСА)550 «Связанные стороны» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».
МСА 550 |
618 |
СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
Введение
Область применения данного МСА
1.Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает обязанности аудитора, касающиеся отношений и операций со
связанными сторонами, в ходе аудита финансовой отчетности. В частности, он рассматривает применение МСА 3151, МСА 3302 и МСА 2403 в отношении рисков существенных искажений, связанных с отношениями и операциями со связанными сторонами.
Характер отношений и операций со связанными сторонами
2. |
Многие операции со связанными сторонами осуществляются в рамках |
|
|
|
обычной хозяйственной деятельности. В таких обстоятельствах |
|
|
|
связанный с ними риск существенных искажений финансовой |
|
|
|
отчетности может быть не выше риска существенных искажений, |
|
|
|
связанного с операциями с несвязанными сторонами. Однако, риски |
|
|
|
существенных искажений финансовой отчетности, связанные с |
|
|
|
характером отношений и операций со связанными сторонами, при |
|
|
|
некоторых обстоятельствах, могут быть выше рисков искажений, |
|
|
|
связанных с операциями с несвязанными сторонами. Например: |
|
|
|
• |
Связанные стороны могут осуществлять свою деятельность |
|
|
|
посредством обширного и сложного диапазона отношений и |
|
|
|
структур с соответствующим увеличением сложности операций |
|
|
|
со связанными сторонами. |
|
|
• |
Информационные системы могут оказаться неэффективными |
|
|
|
при идентификации или подведении итогов операций и |
АУДИТ |
|
|
непогашенных остатков между субъектом и его связанными |
|
|
|
сторонами. |
|
|
|
|
|
|
• |
Операции со связанными сторонами могут осуществляться не на |
|
|
|
обычных рыночных условиях; например, некоторые операции со |
|
связанными сторонами могут проводиться без обмена вознаграждением.
Обязанности аудитора
3.Поскольку связанные стороны зависят друг от друга, многие основы представления финансовой отчетности устанавливают определенные
1МСА 315, «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды».
2МСА 330, «Действия аудитора в ответ на оцененные риски».
3МСА 240, «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности».
619 |
МСА 550 |
СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
требования бухгалтерского учета и раскрытия информации по отношениям, операциям и остаткам между связанными сторонами, что позволяет пользователям финансовой отчетности понять их природу и фактическое или потенциальное влияние на финансовую отчетность. Если применимая основа представления финансовой отчетности устанавливает такие требования, аудитор должен выполнить аудиторские процедуры для выявления, оценки и реагирования на риски существенных искажений, возникающие в результате неспособности субъекта должным образом вести учет или раскрывать информацию по отношениям, операциям или остаткам между связанными сторонами в соответствии с требованиями основы представления финансовой отчетности.
4.Даже если применимая основа представления финансовой отчетности устанавливает минимальные требования или не устанавливает никаких требований по связанным сторонам, тем не менее, аудитор должен получить представление об отношениях и операциях субъекта со связанными сторонами, достаточное для вынесения заключения в отношении следующего(с учетом влияния указанных отношений и операций):(См. параграф A1)
(а) Обеспечивает ли финансовая отчетность достоверное представление(для основ достоверного представления); или (См. параграф A2)
(б) Не является ли финансовая отчетность вводящей в заблуждение(для основ соответствия). (См. параграф A3)
5.Кроме того, понимание отношений и операций субъекта со связанными сторонами имеет отношение к оценке аудитором того, присутствует ли
один или несколько факторов риска мошенничества, как того требует МСА 2401, потому что мошенничество легче совершать через связанные стороны.
6.Вследствие внутренних ограничений, присущих аудиту, существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения
финансовой отчетности не будут обнаружены даже при надлежащем планировании и проведении аудита в соответствии с МСА.2 В контексте связанных сторон потенциальное влияние присущих аудиту ограничений на способность аудитора обнаружить существенные искажения больше в силу следующих причин:
1МСА 240, параграф 24.
2МСА 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита», параграф А52.
МСА 550 |
620 |
СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
б. Не является ли финансовая отчетность вводящей в
заблуждение(для основ соответствия); и
(б) Кроме того, если применимая основа представления финансовой отчетности устанавливает требования в отношении связанных сторон, получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство того, были ли отношения и операции со связанными сторонами надлежащим образом идентифицированы, учтены и раскрыты в финансовой отчетности в соответствии с основой представления финансовой отчетности.
Определения
10.Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют указанные ниже значения:
(а) Операция, осуществляемая на строго коммерческих началах – Операция, осуществляемая на таких условиях, которые были бы возможны между желающим продать продавцом и желающим купить покупателем, не являющимися связанными сторонами, действующими независимо друг от друга и преследующими свои собственные интересы при осуществлении такой операции.
(б) Связанная сторона – Сторона, которая является:(См. параграфы А4-А7)
(i)Связанной стороной согласно определению, изложенному в применимой основе представления финансовой отчетности; или
(ii)В случае если применнимая основа представления финансовой отчетности устанавливает лишь минимальные требования к связанной стороне или вообще не устанавливает таких требований:
а. Лицом или другим субъектом, которое контролирует отсчитывающийся субъект или оказывает на него значительное влияние напрямую или косвенно через одного или более посредников;
б. Другим субъектом, который находится под контролем отсчитывающегося субъекта, или на который последний оказывает значительное влияние напрямую или косвенно через одного или более посредников; или
622 |
МСА 550 |
СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
(а) Наличия связанных сторон субъекта, включая изменения в них по сравнению с предшествующим периодом;(См. параграфы A11-A14)
(б) Характера отношений между субъектом и данными связанными сторонами; и
(в) Того, вступал ли субъект в какие-нибудь операции с данными связанными сторонами в течение периода и, если да, указать вид и цель операций.
14.Аудитор должен направить руководству и другим лицам субъекта запрос, а также выполнить другие процедуры по оценке риска, которые он посчитает приемлемыми, для получения представления о средствах контроля, если таковые имеются, которые руководство субъекта установило для того, чтобы:(См. параграфы A15-A20)
(а) Выявить, осуществить учет и раскрыть отношения и операции со связанными сторонами в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности;
(б) Санкционировать и утвердить значительные операции и договоренности со связанными сторонами; и(См. параграф A21)
(в) Санкционировать и утвердить значительные операции и договоренности, как правило, не проводимые в рамках обычной хозяйственной деятельности.
Соблюдение бдительности в отношении информации о связанных сторонах при обзорезаписейилидокументов
15.В ходе аудита при инспектировании записей или документов аудитор должен соблюдать бдительность в отношении договоренностей или прочей информации, которая может указывать на существование отношений или операций со связанными сторонами, которые ранее руководство субъекта не идентифицировало или не раскрыло аудитору.(См. параграфы A22-A23)
В частности, аудитор должен провести инспектирование следующих документов на предмет наличия признаков существования отношений или операций со связанными сторонами, которые ранее руководство субъекта не идентифицировало или не раскрыло аудитору:
(а) Банковские и юридические подтверждения, полученные при выполнении аудиторских процедур;
(б) Протоколы собраний акционеров и лиц, наделенных руководящими полномочиями; и
(в) Другие подобные записи или документы, которые аудитор посчитает необходимыми с учетом обстоятельств субъекта.
МСА 550 |
624 |
