ВиМСА / MSA2009

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

•Обсудило ли руководство субъекта характер такой операции и порядок ее учета с лицами, наделенными руководящими полномочиями.

•Придает ли руководство субъекта больше значения какому-либо конкретному порядку учёта вместо того, чтобы обратить должное внимание на лежащую в основе операции экономику.

Если объяснения руководства субъекта в существенной степени не соответствуют условиям операции со связанными сторонами, в соответствии с МСА 5001 аудитор должен рассмотреть надежность объяснений и представлений руководства субъекта по другим значительным вопросам.

A39. Аудитор может также стремиться понять коммерческое обоснование такой операции с позиции связанной стороны, поскольку это может помочь аудитору лучше понять экономическую действительность операции и то, почему она была проведена. Если коммерческое обоснование с позиции связанной стороны не соответствует характеру ее деятельности, это может указывать на фактор риска мошенничества.

Санкционирование и утверждение значительных операций со связанными сторонами (См. параграф 23(б))

A40. Санкционирование и утверждение руководством субъекта, лицами, наделенными руководящими полномочиями, или, в случае необходимости, акционерами значительных операций со связанными сторонами, выходящих за рамки обычной хозяйственной деятельности субъекта, могут обеспечить аудиторское доказательство того, что данные операции были должным образом рассмотрены на соответствующих уровнях в пределах субъекта и что условия таких операций были надлежащим образом отражены в финансовой отчетности. Существование операций такого характера, которые не были санкционированы и утверждены таким образом, может указывать на наличие рисков существенных искажений, вызванных ошибкой или мошенничеством, при отсутствии рациональных объяснений, основанных на обсуждениях с руководством субъекта или лицами, наделенными руководящими полномочиями. В таких обстоятельствах от аудитора, возможно, потребуется бдительность в отношении других операций подобного характера. Однако, для того, чтобы заключить, что риски существенных искажений, вызванные мошенничеством, отсутствуют недостаточно одного лишь отсутствия санкции и утверждения, потому что санкционирование и утверждение могут быть неэффективными, если имел место сговор между связанными

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

началах. Обоснование руководством субъекта данного утверждения может включать:

•Сравнение условий операции со связанными сторонами с условиями идентичной или аналогичной операции с одной или несколькими несвязанными сторонами.

•Привлечение внешнего эксперта для установления рыночной стоимости и подтверждения рыночных условий операции.

•Сравнение условий операции с известными рыночными условиями для операций, во многом подобных рассматриваемым, которые осуществляются на открытом рынке.

A44. Оценка обоснования руководством субъекта данного утверждения может предполагать одно или несколько из следующих действий:

•Рассмотрение надлежащего характера процесса руководства субъекта по обоснованию утверждения.

•Проверка источника внутренних или внешних данных, обосновывающих утверждение, и тестирование данных для установления их точности, полноты и уместности.

•Оценка обоснованности характера любых значительных допущений, на которых базируется утверждение.

A45. Некоторые основы представления финансовой отчетности требуют раскрытия операций со связанными сторонами, которые проводились на условиях, не равных условиям, преобладающим при проведении операции на строго коммерческих началах. В таких обстоятельствах, если руководство субъекта не раскрыло в финансовой отчетности операцию со связанными сторонами, может существовать подразумеваемое утверждение о том, что операция проводилась на условиях, равных условиям, преобладающим при проведении операции на строго коммерческих началах.

Оценка учета и раскрытия идентифицированных отношений и операций со связанными сторонами

Рассмотрениесущественности приоценкеискажений(См. параграф25)

A46. МСА 450 требует от аудитора рассмотрения масштаба и характера искажения, а также конкретных обстоятельств его возникновения, при оценке существенности искажения.1 Значительность операции для пользователей финансовой отчетности может зависеть не только от

1МСА 450, «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита», параграф 11(а). Параграф А16 МСА 450 предоставляет руководство в отношении обстоятельств, которые могут повлиять на оценку искажения.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

отраженной суммы операции, но также и от других конкретных релевантных факторов, таких как характер отношений со связанными сторонами.

Оценкараскрытиясвязанныхсторон(См. параграф25(а))

A47. Оценка раскрытия связанных сторон в контексте требований по раскрытию, предъявляемых применимой основой представления финансовой отчетности, означает рассмотрение того, были ли факты и обстоятельства, касающиеся отношений и операций субъекта со связанными сторонами, должным образом обобщены и представлены, чтобы обеспечить доступные для понимания раскрытия. Раскрытие операций со связанными сторонами может быть недоступным для понимания, если:

(а) Коммерческое обоснование и влияние операций на финансовую отчетность неясны или искажены; или

(б) Ключевые условия, обстоятельства или другие важные элементы операций, необходимые для их понимания, не были должным образом раскрыты.

Письменные представления (См. параграф 26)

A48. Получение письменных представлений от лиц, наделенных руководящими полномочиями, может оказаться целесообразным при следующих обстоятельствах:

A49. Аудитор может также принять решение о необходимости получения письменных представлений в отношении конкретных утверждений, которые могло предоставить руководство субъекта, например, представление о том, что конкретные операции со связанными сторонами не вовлекают нераскрытые сторонние соглашения.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями (См. параграф 27)

A50. Обмен информацией по значительным вопросам, возникающим в ходе аудита,1 в отношении связанных сторон субъекта, помогает аудитору установить общее с лицами, наделенными руководящими полномочиями, представление о характере и способах решения этих вопросов. Примеры значительных вопросов по связанным сторонам включают:

•Нераскрытие(намеренное или нет)руководством субъекта аудитору связанных сторон или значительных операций со связанными сторонами, которые могут пробудить бдительность со стороны лиц, наделенных руководящими полномочиями, к значительным отношениям и операциям со связанными сторонами, о которых они могли не знать ранее.

•Идентификация значительных операций со связанными сторонами, которые не были должным образом санкционированы и утверждены, что может вызвать подозрение о существовании фактов мошенничества.

•Разногласия с руководством субъекта относительно учета и раскрытия значительных операций со связанными сторонами в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

•Несоблюдение применимого законодательства или нормативных актов, запрещающих или ограничивающих конкретные виды

операций со связанными сторонами.

Трудности в идентификации стороны, которая в конечном счете осуществляет контроль над субъектом.

1Параграф А8 МСА 230 предоставляет дальнейшее руководство в отношении характера значительных вопросов, возникающих в ходе аудита.

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

Введение

Область применения данного МСА

1.Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает обязанности аудитора в отношении последующих событий в ходе аудита финансовой отчетности.(См. параграфA1)

Последующие события

2.На финансовую отчетность могут повлиять определенные события, возникающиея после даты финансовой отчетности. Многие основы

представления финансовой отчетности требуют специального рассмотрения таких событий.1 Такие основы представления финансовой отчетности обычно идентифицируют два типа событий:

(а) Те, которые обеспечивают свидетельство условий, которые существовали в дате финансовой отчетности; и

(б) Те, которые обеспечивают свидетельство условий, которые возникли после даты финансовой отчетности.

МСА 700 объясняет, что дата аудиторского отчета(заключения)информирует читателя о том, что аудитор рассмотрел влияние событий и операций, о которых ему стало известно и которые произошли до указанной даты.2

Дата вступления в силу

3.Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты.

Цели

4.Цели аудитора:

(а) Получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении того, надлежащим ли образом события, возникшие в период между датой финансовой отчетности и датой аудиторского отчета(заключения), которые требуют корректировки или раскрытия в финансовой

1Например, Международный стандарт бухгалтерского учета (МСБУ) 10, «События после отчетного периода» рассматривает порядок учета в финансовой отчетности событий, как благоприятных, так и неблагоприятных, возникающих в период между датой финансовой отчетности (которая в МСБУ называется «дата окончания отчетного периода») и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

2МСА 700, «Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой отчетности», параграфA38.

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

ожидается, что аудитор выполнит дополнительные аудиторские процедуры в отношении вопросов, по которым, в результате ранее примененных аудиторских процедур, были получены удовлетворительные заключения.(См. параграфA6)

7.Аудитор должен выполнить процедуры, требуемые в соответствии с параграфом 6, таким образом, чтобы они охватывали период с даты финансовой отчетности до даты аудиторского отчета(заключения), или как можно ближе к данной дате. Аудитор должен учитывать свою оценку рисков при установлении храктера и масштаба таких аудиторских процедур, которые должны включать следующее:(См. параграфыA7-A8)

(а) Получение представления о любых процедурах, установленных руководством субъекта для обспечения идентификации последующих событий.

(б) Направление запроса руководству субъекта и, в случае необходимости, лицам, наделенным руководящими полномочиями, относительно того, возникли ли какие-либо последующие события, которые могут повлиять на финансовую отчетность.(См. параграф A9)

(в) Знакомство с протоколами, при наличии таковых, собраний владельцев субъекта, руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями, которые проводились после даты финансовой отчетности, и направление запроса относительно вопросов, которые обсуждались на собраних, по которым еще не подготовлены протоколы.(См. параграф A10)

(г) Знакомство с последней промежуточной финансовой отчетностью субъекта, при наличии таковой, подготовленной после даты данной финансовой отчетности.

8.Если, в результате процедур, выполненных в соответствии с параграфами 6 и 7, аудитор идентифицирует события, требующие корректировки или раскрытия в финансовой отчетности, он должен установить, должным ли образом отражен каждый такой случай в данной финансовой отчетности в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

Письменныепредставления

9.Аудитор должен попросить руководство субъекта и, в случае

необходимости, лица, наделенные руководящими полномочиями, предоставить письменное представление в соответствии с МСА 5801 о