ВиМСА / MSA2009

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

соответствии с данным МСА может проводиться вместе с обзором, требуемым в соответствии с МСА 240.

A42. Аудитор может принять суждение о том, что более детальный обзор требуется в отношении тех расчетных оценок, которые были идентифицированы в ходе аудита предыдущего периода как имеющие высокую степень неопределенности, или в отношении тех расчетных оценок, которые значительно изменились по сравнению с предыдущим периодом. С другой стороны, например, в отношении расчетных оценок, которые возникают в связи с регистрацией обычных и повторяющихся операций, аудитор может принять суждение о том, что применение аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков достаточно для целей обзора.

A43. Для расчетных оценок по справедливой стоимости и других расчетных оценок, основанных на условиях, действующих на дату определения оценки, может существовать большее расхождение между суммой справедливой стоимости, признанной в финансовой отчетности за предыдущий период, и результатом или суммой, переоцененной в целях текущего периода. Причиной этого является тот факт, что цель определения таких расчетных оценок связана с восприятием в отношении стоимости на определенный момент времени, которая может значительно и быстро измениться в зависимости от изменений среды, в которой функционирует субъект. Следовательно, аудитор может направить обзор на получение информации, которая будет релевантной для идентификации и оценки рисков существенных искажений. Например, в некоторых случаях маловероятно, что получение представления об изменениях в допущениях об участниках рынка, которые повлияли на исход расчетной оценки по справедливой стоимости, сделанной в предыдущем периоде, обеспечит информацию, релевантную для целей аудита. Если это так, то при рассмотрении исхода расчетных оценок по справедливой стоимости, сделанных в предыдущем периоде, аудитор может сосредоточить свое внимание на получении представления об эффективности процесса оценки руководства субъекта, осуществленного в предыдущем периоде, то есть, об опыте работы руководства субъекта, на основании которого аудитор может вынести суждение о вероятной эффективности процесса оценки руководства субъекта, осуществляемого в текущем периоде.

A44. Разница между исходом расчетной оценки и суммой, признанной в финансовой отчетности за предыдущий период, не всегда представляет собой искажение финансовой отчетности за предыдущий период. Однако, может являться таковой, если, например, данная разница возникает в связи с информацией, которая была доступна руководству субъекта на момент завершения подготовки финансовой отчетности за предыдущий период, или существуют основания предполагать, что такая информация была получена и учтена при подготовке и

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

A47. Примеры расчетных оценок, которые могут иметь высокую степень неопределенности, включают:

•Расчетные оценки, которые в высокой степени зависимы от суждения, например, суждений об исходе находящейся на рассмотрении тяжбы или суммы и сроков будущих денежных потоков, зависящих от неопределенных событий, которые возникнут через много лет в будущем.

•Расчетные оценки, которые вычислялись без применения признанных методов определения оценки.

•Расчетные оценки в тех случаях, когда результаты обзора аудитором подобных расчетных оценок, сделанных в финансовой отчетности за предыдущий период, указывают на существенную разницу между первоначальной расчетной оценкой и фактическим исходом.

•Расчетные оценки по справедливой стоимости, для которых использовалась узкоспециализированная разработанная субъектом модель или для которых не существует наблюдаемых исходных данных.

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

Например, введение активного рынка для конкретного класса актива или обязательства может указывать на то, что использование дисконтированных денежных потоков для определения справедливой стоимости такого актива или обязательства больше не является надлежащим.

Последовательностьвметодахиоснованиедляизменений(См. параграф12(б))

A57. Рассмотрение аудитором изменения в расчетной оценке или в методе определения оценки по сравнению с предыдущим периодом, является важным, потому что изменение, не основанное на изменении в обстоятельствах или на новой информации, считается произвольным. Произвольные изменения в расчетной оценке могут со временем привести к непоследовательности в финансовой отчетности и к искажению финансовой отчетности, или же могут указывать на возможную предвзятость руководства субъекта.

A58. Чаще всего руководство субъекта может предоставить достаточное обоснование для изменения в расчетной оценке или методе определения расчетной оценки от одного периода к другому на основании изменения, произошедшего в обстоятельствах. То, что представляет собой достаточное обоснование, а также адекватность подтверждения заявления руководства субъекта о том, что произошло изменение в обстоятельствах, гарантирующее изменение в расчетной оценке или методе определения расчетной оценки, являются вопросами суждения.

Ответные действия в отношении оцененных рисков существенных искажений (См. параграф13)

A59. На решение аудитора о том, какое действие из перечисленных в параграфе 13 следует предпринять, в отдельности или в совокупности с другими, в ответ на риски существенных искажений, могут повлиять такие аспекты, как:

•Характер расчетной оценки, включая тот факт, возникает ли она в связи с обычными или необычными операциями.

•Ожидания в отношении того, предоставит ли аудитору процедура(ы), достаточное и надлежащее аудиторское доказательство.

•Оцененный риск существенных искажений, включая тот факт, является ли оцененный риск значительным риском.

A60. Например, при оценке обоснованности резерва по сомнительным счетам эффективной процедурой для аудитора может стать обзор последующих инкассо денежных средств в сочетании с другими процедурами. В тех случаях, когда степень неопределенности расчетной оценки является высокой, например, при расчетной оценке,

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

существование предвзятости руководства субъекта при определении расчетных оценок.

A66. Даже если аудитор решает не применять этот подход в отношении определенных расчетных оценок, аудитор обязан выполнять требования МСА 5601. Аудитор обязан выполнять аудиторские процедуры, разработанные с целью получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства того, что все события, происходящие в период между датой финансовой отчетности и датой аудиторского отчета(заключения), которые требуют корректировки или раскрытия в финансовой отчетности, были идентифицированы2 и надлежащим образом отражены в финансовой отчетности3. Поскольку определение многих расчетных оценок, кроме расчетных оценок по справедливой стоимости, обычно зависит от результата будущих условий, операций или событий, работа аудитора в соответствии с МСА 560 является наиболее релевантной.

Аспекты, характерные для малых субъектов

A67. Если дату балансового отчета и дату аудиторского отчета(заключения)разделяет продолжительный промежуток времени, обзор аудитором событий, произошедших в данном промежутке времени, может оказаться эффективным ответным действием в отношении расчетных оценок за исключением расчетных оценок по справедливой стоимости. Это наиболее применимо в отношении некоторых малых субъектов, управляемых собственникомуправляющим, особенно когда у руководства субъекта нет официальных процедур контроля над расчетными оценками.

Тестирование того, как руководство субъекта определило расчетную оценку (См. параграф 13(б))

A68. Проверка того, как руководство субъекта определило расчетную оценку, а также проверка данных, на которых она основывается, может оказаться надлежащим ответным действием в том случае, если расчетная оценка является расчетной оценкой по справедливой стоимости, разработанной на основании модели, в которой используются наблюдаемые и ненаблюдаемые исходные данные. Такая проверка также может оказаться надлежащей, если, например:

•Расчетная оценка получена при обычной обработке данных системой учета субъекта.

1МСА 560, «Последующие события».

2МСА 560, параграф 6.

3МСА 560, параграф 8.

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

•В достаточной ли мере руководство субъекта оценило и должным ли образом применило критерии, предусматриваемые применимой основой представления финансовой отчетности, если таковые имеются, для подтверждения выбранного метода.

•Является ли метод надлежащим в данных обстоятельствах с учетом характера оцениваемого актива или обязательства и требований применимой основы представления финансовой отчетности, касающихся расчетных оценок.

•Является ли метод надлежащим по отношению к бизнесу, отрасли и среде, в которой функционирует субъект.

A73. В некоторых случаях, руководство субъекта может определить, что различные методы приводят к ряду оценок, значительно отличающихся друг от друга. В таких случаях представление, полученное о том, как субъект исследовал причины этих различий, может помочь аудитору в оценке обоснованности выбранного метода.

Оценка использования моделей

A74. В некоторых случаях, особенно при определении расчетных оценок по справедливой стоимости, руководство субъекта может использовать модель. Обоснованность используемой модели в данных обстоятельствах может зависеть от ряда факторов, таких как характер субъекта и его среды, включая отрасль, в которой он функционирует, и определенный актив или обязательство, оценка которого проводится.

A75. Степень релевантности следующих аспектов зависит от обстоятельств, включая тот факт, доступна ли модель на рынке для использования в определенном секторе или отрасли или она является самостоятельно разработанной моделью субъекта. В некоторых случаях субъект может привлечь эксперта для разработки и тестирования модели.

A76. В зависимости от обстоятельств те аспекты, которые аудитор также может рассмотреть при тестировании модели, включают, например:

•Тот факт, утверждается ли модель до своего использования, и проводятся ли периодические обзоры на предмет проверки того, сохраняется ли соответствие модели ее целевому использованию. Процесс утверждения субъектом может включать оценку:

○Теоретической разумности и математической целостности модели, включая надлежащий характер параметров модели.

○Последовательности и полноты исходных данных модели в соответствии с практикой, принятой на рынке.

○Результат использования модели по сравнению с фактическ ими операциями.

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

•Существующие надлежащие принципы политики и процедуры контроля за изменениями.

•Регулярно ли модель калибруется и тестируется на обоснованность, особенно в тех случаях, когда исходные данные субъективны.

•Корректируются ли результаты модели, включая, в случае расчетных оценок по справедливой стоимости, тот факт, отражают ли такие корректировки допущения, которые будут использовать участники рынка при подобных обстоятельствах.

•Документируется ли модель надлежащим образом, включая предполагаемое применение и ограничения модели и ее основные параметры, необходимые исходные данные и результаты любого проведенного анализа на предмет утверждения.

Допущения, используемые руководством субъекта (См. параграф 13(б)(ii))

A77. Аудитор оценивает допущения, используемые руководством субъекта, только на основании той информации, которая доступна для аудитора в ходе проведения аудита. Аудиторские процедуры в отношении допущений руководства субъекта выполняются в контексте аудита финансовой отчетности субъекта, а не с целью предоставления мнения непосредственно в отношении допущений.

A78. Аспекты, которые аудитор может рассмотреть при оценке разумности допущений, используемых руководством субъекта, включают, например, тот факт:

A79. Допущения, на которых основываются расчетные оценки, могут отражать ожидаемый руководством субъекта результат определенных целей и стратегий. В таких случаях аудитор может выполнить аудиторские процедуры, чтобы оценить обоснованность таких допущений, проверяя например, согласуются ли допущения с: