6.3 Учет и оценка основных средств

Основной капитал (средства) учитывается и планируется в натуральном и стоимостном выражениях. Учет в натуральном выражении необходим для расчета производственной мощности предприятия, для определения технического состояния отдельных элементов средств труда, а также для осуществления их сохранности. На все элементы основных средств заводятся инвентарные карточки и ежегодно проводится инвентаризация. Цель инвентаризации – сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Каждому элементу основных средств присваивается инвентарный номер, который является основанием физического учета его движения. Стоимостная оценка производится для определения общей стоимости основных средств, их структуры, амортизационных отчислений, т.е. того, без чего невозможно судить о состоянии экономики предприятия. В процессе использования основных средств их стоимость изменяется. Применяются следующие виды стоимостных оценок.

1) Оценка по первоначальной стоимости (Ф_п) – это фактические затраты на приобретение, транспортировку и монтаж элементов основных средств в ценах того года, когда они введены в действие.

Первоначальную стоимость (Ф_п) можно рассчитать по следующей формуле:

Ф_п = Ц + ЗТ + ЗМ + ЗП,

где Ц – цена приобретения основных средств без учета НДС;

ЗТ, ЗМ и ЗП – затраты на транспортировку, монтаж и устройства фундамента и прочие затраты.

Например. Организация приобрела станок за 350 тыс. руб., затраты на его перевозку составили 14,5 тыс. руб., а по монтажу и установке 5,5 тыс. руб.

Первоначальная стоимость станка составит 370 тыс. руб.(350 + 14,5 + 5,5).

Основные средства одного назначения приобретаются в разные периоды и учитываются на балансе предприятия в ценах разных лет приобретения, т.е. в смешанных ценах. Это искажает их действительную стоимость и величину износа. Особенно это характерно было предшествующему инфляционному периоду, когда ежегодно значительно росли цены на приобретение машин и оборудования, создание объектов. Поэтому необходимо применять метод оценки по восстановительной стоимости.

2) Восстановительная стоимость (Ф_в) – представляет собой стоимость воспроизводства действующих средств труда в современных условиях. Она характеризует, сколько бы они стоили предприятию при определении затрат на них в ценах данного периода (года, месяца). Технический прогресс и повышение производительности труда обуславливают изменение условий воспроизводства основных средств. Изменение цен на материалы, расходов на оплату труда при изготовлении техники приводит к тому, что стоимость ранее введенных основных средств в ценах данного года отличается от первоначальной.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с ныне действующими ценами производится их переоценка. Переоценка производится по решению правительства через определенные промежутки времени, а в последние годы – ежегодно вплоть до 1 января 2005г. По состоянию на 1 января 2006г. переоценка в республике объявлена не была и не проводилась.

Проведение обязательной переоценки имущества, начиная с 1 января 2007г., будет зависеть от изменения стоимости новых основных средств за период, прошедший с даты последней переоценки. При условии достижения индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Министерством статистики и анализа за октябрь соответствующего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, величины 103% и более, организации должны, согласно Указу (от 20 октября 2006г. №622), проводить переоценку имущества по состоянию на 1 января следующего года.

Могут использоваться следующие методы переоценки: метод прямой оценки, метод перерасчета валютной стоимости и индексный метод.

Метод прямой переоценки предусматривает перерасчет стоимости объектов основных средств в цены на 1-го января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым.

Метод перерасчета валютной стоимости – перерасчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка РБ, установленному на 31 декабря отчетного года. Для применения этого метода переоценки достаточно лишь наличия у объекта валютной стоимости, которая может быть указана не только в документах по его приобретению, но также в заключении оценщика, выданном в предыдущие годы. Кроме того, объект необязательно должен быть иностранного производства.

Индексный метод – перерасчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1-го января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов к бухгалтерскому учету. Таким образом, восстановительная стоимость объекта определяется как произведение первоначальной или остаточной стоимости на коэффициент переоценки, который зависит от времени ввода объекта в эксплуатацию. Информация о коэффициентах изменения стоимости основных средств приводится в периодической печати.

Кроме рассмотренных есть понятие балансовой стоимости (Ф_б). Это первоначальная или восстановительная стоимость, по которой основные средства отражаются в бухгалтерском балансе организации. Все вновь введенные объекты основных средств в первый год эксплуатации числятся на балансе по первоначальной стоимости, а в следующие отчетные годы – по остаточной или восстановительной.

3) Остаточная стоимость (Ф_О.) – это первоначальная или восстановительная стоимость основных средств за вычетом их износа. Они постепенно теряют свою стоимость в процессе эксплуатации. Здесь следует учитывать то, что в процессе эксплуатации объектов основных средств производится их капитальный ремонт, поэтому затраты на него должны быть учтены при расчете остаточной стоимости. Это реальная стоимость основных средств и она определяется как

,

где – балансовая стоимость основных средств, руб.;

З_кап – фактические затраты на капитальный ремонт объекта, руб.;

А – норма амортизационных отчислений, %;

Т – срок эксплуатации основных средств, лет.

4) Ликвидационная стоимость основных средств(Ф_л) – это денежные средства организации, вырученные от сдачи списанных основных средств в металлолом. Расчет выполняется по формуле

Ф_л = Ц_м – ЗД – ЗТ,

где Ц_м – стоимость металлолома;

ЗД – затраты на демонтаж;

ЗТ – затраты на транспортировку объекта списания с предприятия до пункта приема металлолома.

В отдельных случаях ликвидационная стоимость может быть равна нулю.

Для характеристики движения основных средств в стоимостном выражении используются следующие показатели:

– балансовая стоимость на начало года (Ф_Н.Г);

– балансовая стоимость на конец года (Ф_К.Г), определяемая как

Ф_К.Г = Ф_Н.Г + ∑Ф_ВВi – ∑Ф_ВЫБi,

где Ф_ВВi – стоимость вновь введенных основных средств в i–м месяце данного года, руб.;

Ф_ВЫБi – стоимость выбывших основных средств в i–м месяце данного года, руб.;

– среднегодовая стоимость основных средств – это стоимость, которой располагает предприятие в среднем за год (Ф_СР):

Ф_СР = Ф_НГ + ∑(Ф_ВВi × М_i / 12) – ∑(Ф_ВЫБi × (12 – М_i) / 12),

где М_i – продолжительность функционирования i-х средств труда в течение данного года, месяца.

Например. Балансовая стоимость основных средств на начало года 600 млн руб. Предполагается ввод средств в апреле 20 млн руб., в июле 40 млн руб., выбытие в июне – 80 млн руб. Основные средства на конец года равны:

Ф_КГ = 600 + 20 + 40 – 80 = 580 млн руб.,

а среднегодовая стоимость составит:

Ф_СР = 600 + (209 + 40 × 6) / 12 – 80(12 – 5) / 12 = 590 млн руб.

К показателям качественного состояния относятся коэффициент износа основных средств, годности, обновления и выбытия. С этой целью проводится «горизонтальный» и «вертикальный анализ» основных средств на основе данных формы №5 приложения к годовому балансу организации, раздел «Амортизируемое имущество».

«Горизонтальный» анализ показателей основных средств характеризует их движение. Положительной тенденцией является опережающий рост производственных средств в сравнении с непроизводственными. Еще более содержательной является информация, которая получается в результате сравнения темпов роста объемов выпуска продукции или прибыли с темпами роста стоимости основных производственных средств.

«Вертикальный» анализ представляет собой расчет и оценку структуры и структурных изменений в составе основных средств. Проводимая правильная политика на предприятии требует, чтобы темпы роста активной части были выше темпов роста пассивной части и опережали темпы роста стоимости основных средств.

Рассмотрим показатели качественного состояния основных средств.

Коэффициент износа показывает, какая часть стоимости основных средств уже перенесена на готовую продукцию, какова степень их изношенности. Он определяется как отношение сумм износа основных средств к первоначальной их стоимости. На величину коэффициента износа оказывают влияние такие факторы, как степень обновления основных средств и другие.

Коэффициент годности – это показатель, обратный коэффициенту износа. Он характеризует состояние основных средств и рассчитывается путем отношения неизношенной их части к полной первоначальной стоимости. Возможности увеличения годности основных средств растут по мере расширения масштабов технического перевооружения и реконструкции действующих, а также строительство новых предприятий.

Коэффициент выбытия основных средств (К_ВЫБ):

К_ВЫБ. = ∑Ф_ВЫБ.i / Ф_НГ.

Этот коэффициент можно рассчитать по всей сумме основных средств, а также отдельно по активной и пассивной части. Выбытие основных средств происходит в связи с их ликвидацией или продажей другим организациям. Если отнести показатель выбывших основных средств к показателю вновь введенных, то получим коэффициент интенсивности обновления основного капитала. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Если темпы ввода основных средств ниже темпов их выбытия, то это ведет к «старению» применяемой техники – увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за экономически целесообразные пределы.

Коэффициент обновления основных средств (К_ОБН) определяется как

К_ОБН = ∑Ф_ВВi / Ф_КГ.

Перечисленные показатели позволяют оценивать состав и структуру основного капитала (основных средств).