фо

3) 08 «Бланки суворої звітності».

7. Для обліку дебіторської заборгованості фізичних і юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу й буде погашена після 12 місяців від дати балансу, призначено рахунок:

1) 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»;

2) 37 «Розрахунки з різними дебіторами»;

3) 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість».

8. У випадку визнання дебіторської заборгованості безнадійною та її списання з балансу чиста реалізаційна вартість заборгованості (загальної суми за Балансом):

1) збільшується;

2) зменшується;

3) не змінюється;

4) правильної відповіді немає;

5) правильна відповідь а і б.

Тема 4. Облік короткострокових і довгострокових зобов'язань План

1.Поняття, оцінка та види зобов’язань. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 »Зобов’язання».

2.Облік короткострокових позик, поточної заборгованості за короткостроковими зобов’язаннями

3.Облік короткострокових векселів виданих.

4.Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками.

5.Облік розрахунків за податками і платежами.

6.Облік розрахунків з учасниками та іншими операціями.

7.Облік доходів майбутніх періодів.

8.Облік довгострокових позик.

9.Облік довгострокових векселів виданих.

10.Облік довгострокових зобов’язань за облігаціями, довгострокових зобов’язань з оренди.

11.Відстрочені податкові зобов’язання та їх облік.

12.Синтетичний та аналітичний облік довгострокових зобов’язань.

2. Поняття, оцінка та види зобов’язань. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 »Зобов’язання»

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у фінансовій звітності визначені П(С)БО 11 «Зобов'язання».

42

Зобов'язання – це заборгованість підприємства, котра виникла внаслідок минулих подій і погашення котрої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Погашення зобов'язання може здійснюватися шляхом сплати грошима, відвантаження готової продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг тощо.

Зметою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на:

–довгострокові;

–поточні;

–забезпечення;

–непередбачені зобов'язання;

–доходи майбутніх періодів.

До довгострокових зобов'язань належать такі зобов'язання, які повинні бути погашені протягом більше як 12 місяців або протягом періоду більшого, ніж один операційний цикл, якщо він становить більш як 12 місяців. Довгостроковими зобов'язаннями є:

–довгострокові кредити банків;

–інші довгострокові фінансові зобов'язання;

–відстрочені податкові зобов'язання;

–інші довгострокові зобов'язання.

П(С)БО 11 «Зобов'язання» передбачає, що зобов'язання, на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, слід розглядати як довгострокове зобов'язання, якщо первинний термін погашення був більше ніж дванадцять місяців та до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цього зобов'язання на довгострокове.

2.Облік короткострокових позик, поточної заборгованості за короткостроковими зобов’язаннями

На підприємстві в окремі періоди виникає потреба в залученні додаткових коштів зі сторони, що і відбувається шляхом одержання кредитів.

Кредит – це позичковий капітал банку у грошовій формі, що передається фізичним або юридичним особам у тимчасове користування на умовах забезпечення повернення, строковості, платності та цільового характеру використання.

43

Строковість кредиту передбачає, що кредитор передає позичальнику кошти на визначений термін, який сторони узгоджують у момент вступу в кредитні відносини.

Кредит може надаватися у товарній і грошовій формі, які між собою тісно пов'язані: позики в товарній формі можуть погашатися в грошовій або навпаки.

Утоварній формі кредит надається при продажу товарів з наступною оплатою, при оренді майна, погашенні міждержавних боргів поставками товарів тощо.

Угрошовій формі кредит надають банки, уряди, населення, розміщуючи свої вільні кошти у банківські депозити. Види кредиту класифікують за різними критеріями.

Банківський кредит – це такий кредит, при якому однією зі сторін кредитної угоди є банк. Банк може бути позичальником (залучає вклади на депозити) і кредитором (надає кредити).

Під час кредитування виникають взаємні зобов'язання між банком і позичальником. Зобов'язання поділяються на довгострокові (понад один рік) і поточні (до одного року).

Документи, які подаються підприємствами в банк для одержання кредиту

Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.

Облік короткострокових кредитів ведуть на рахунку 60 «Короткострокові позики». Це пасивний рахунок, по дебету якого відображають погашення кредиту, а по кредиту – одержання. Аналітичний облік ведуть за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позички) окремо та термінами їх погашення.

44

При отриманні короткострокових кредитів банків роблять записи на кредит рахунку 60 і дебет рахунків 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші кошти», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 64 «Розрахунки за податками й платежами», 65 «Розрахунки за страхування», 68 «Розрахунки за іншими операціями»

Кореспонденція рахунків з обліку кредитних операцій

Довгостроковий кредит, як правило, видають під конкретний об'єкт будівництва або реконструкції, що дозволяє контролювати використання коштів за призначенням. У зв'язку з нестабільністю економіки України комерційні банки зараз мало практикують видачу таких кредитів.

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами, які не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 50 «Довгострокові позики».

Це пасивний рахунок. За кредитом його відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених), за дебетом – погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Для узагальнення інформації про стан рахунків за поточними зобов’язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні терміну погашення протягом 12 місяців від дати балансу призначено рахунок 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями». Це рахунок пасивний, балансовий, основний, розрахунковий.

За кредитом рахунка 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» відображається та частина довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців від дати балансу, за дебетом – погашення заборгованості, її списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кредиторами та видами заборгованості.

45

Відображення розрахункових операцій по рахунку 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями»

3. Облік короткострокових векселів виданих

Вексель – цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця оплатити після настання терміну визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю).

Випускаються простий і переказний векселі.

Векселі використовують для здійснення розрахункових операцій у разі тимчасової відсутності у платника платіжних засобів.

Облік розрахунків за заборгованістю постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та за іншими операціями, на яку підприємством видані векселі, ведеться на рахунку 62 «Короткострокові векселі видані». Це рахунок пасивний,

балансовий, основний, розрахунковий.

За кредитом рахунка 62 «Короткострокові векселі видані» відображається видача векселів у забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників та інших кредиторів та в забезпечення інших операцій, за дебетом – погашення заборгованості за виданими векселями, їх списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем та за термінами їх погашення.

46

Кореспонденція рахунків з обліку зобов’язань з векселями

4. Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками

Процес постачання є невід'ємною ланкою кругообігу засобів. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ведуть на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Це активно-пасивний рахунок, який може мати одночасно два сальдо: по дебету – сума дебіторської заборгованості, а по кредиту – кредиторської.

Тобто дебет рахунку 63 (борги нам) потрібно відобразити в активі балансу, а кредит рахунку 63 (наші зобов'язання) – в пасиві балансу. Згідно з Планом рахунків рахунок 63 знаходиться в класі 6 «Поточні зобов'язання», тобто є пасивним.

Рахунок 63 кредитують на вартість фактично одержаних товарноматеріальних цінностей, спожитих робіт і послуг у кореспонденції з дебетом матеріальних і затратних рахунків. Запис роблять на підставі товарнотранспортних накладних, рахунків-фактур, актів приймання виконаних робіт і послуг. Отже, по кредиту рахунку 63 записують суму згідно з розрахунковими документами і відносять у дебет рахунків 15, 20, 21, 22, 23, 91, 92, 93, 64. У зв'язку з тим, що виробничі запаси оприбутковують по цінах постачальників без суми податку на додану вартість (ПДВ), то по кредиту рахунку 63 записують загальну суму, яку потрібно заплатити згідно з одержаними документами, а по дебету кореспондуючих рахунків запис роблять без ПДВ, суму якого відносять у дебет субрахунку 641 «Розрахунки за податками й платежами».

При журнально-ордерній формі для обліку по рахунку 63 призначений журнал-ордер № 3 та відомість аналітичного обліку. В цих регістрах відображають залишки на початок місяця, обороти по кредиту і дебету, а також залишки на кінець місяця.

47

Господарські операції з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками (рахунок №63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками)

5. Облік розрахунків за податками і платежами

Податки виконують дві функції – розподільну (фіскальну) і контрольну (регулюючу). Податки – це обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб до бюджету та до держаних цільових фондів. Вони являють собою форму фінансових взаємовідносин між державою і членами суспільства.

У системі оподаткування є елементи: суб'єкт, об'єкт, джерело сплати, податкова ставка і квота. Зазначені поняття можна проілюструвати, поставивши до них запитання: суб'єкт – хто сплачує; об'єкт – що оподатковується; джерело

– з чого сплачується; ставка – скільки сплачується; квота – яка частка доходу утримується.

Платниками податків і зборів (обов'язкових платежів) є юридичні і фізичні особи, на яких згідно із законами України покладено обов'язок сплачувати податки і збори. Облік платників податків здійснюється державними податковими органами та іншими державними органами відповідно до законодавства.

Розрахунки з бюджетом обліковують на рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами». Це активно-пасивний рахунок, по дебету якого відображають сплату податків, а по кредиту – нарахування Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну. Вона складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, а копія залишається у продавця товарів.

Податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат зі сплати ПДВ.

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з бюджетом

6. Облік розрахунків з учасниками та іншими операціями

Розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов'язані з розподілом прибутку (дивіденди тощо), обліковують на рахунку 67 «Розрахунки з учасниками». По кредиту рахунку 67 відображається збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, а по дебету – її зменшення (погашення).

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з учасниками Рахунок 67

Нараховувати дивіденди можна раз на рік або квартал. В акціонерних товариствах дивіденди виплачуються один раз на рік. Нерезидентам дивіденди виплачують лише за наявності прибутку в емітента.

Розрахунки за іншими операціями обліковуються на рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями». Рахунок 68 має п'ять субрахунків.

На субрахунку 681 обліковують розрахунки по одержаних авансах під поставку матеріальних цінностей. Одержання авансу: дебет рахунків 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» і кредит субрахунку 681. Зарахування авансу: дебет субрахунку 681 і кредит рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

На субрахунку 682 обліковують всі види поточних розрахунків із дочірніми підприємствами.

На субрахунку 683 ведеться облік внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс, за

50

взаємним відпуском матеріальних цінностей, реалізацією продукції, виплатою заробітної плати та за іншими видами розрахунків.

На субрахунку 684 ведеться облік нарахованих відсотків за використанням коштів або товарів, отриманих у кредит; використання майна, отриманого у користування; за іншими операціями.

Нараховано відсотки за отриманий кредит: дебет субрахунку 951 «Відсотки за кредит» і кредит субрахунку 684. Сплата нарахованих відсотків за кредит: дебет субрахунку 684 і кредит рахунку 31 «Рахунки в банках».

Інструкцією передбачено, що на субрахунку 685 ведеться облік розрахунків з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними та науково-дослідними закладами тощо); з наймачами квартир і особами, які проживають у гуртожитках підприємства, організації; з орендарями нежитлових приміщень житлово-комунального господарства; з батьками дітей за відвідування дитячих закладів; за іншими операціями. Нарахування боргу записують у дебет субрахунку 685, а його погашення – в кредит субрахунку 685.

7. Облік доходів майбутніх періодів

Для визначення фінансового результату звітного періоду потрібно порівняти доходи з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. Існують доходи, які були отримані в звітному періоді, але їх відносять до доходів майбутніх періодів. Тобто доходи вже є, але вони ще не зароблені. Це, зокрема, доходи у вигляді одержаних авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі), передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання, виручка за вантажні перевезення, виручка від продажу квитків транспортних, театральновидовищних підприємств, абонентна плата за користування засобами зв'язку тощо.

Доходи майбутніх періодів обліковують на пасивному рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів». За кредитом відображається сума одержаних доходів, за дебетом – їх списання та включення до складу доходів звітного періоду. Аналітичний облік доходів майбутніх періодів ведеться за їх видами і датами утворення.

51