фо

4) виробничий метод.

6.Виберіть можливий метод нарахування амортизації для необоротних матеріальних активів:

1) прямолінійний;

2) виробничий; 3) в розмірі 100% вартості в перший місяць їх використання;

4) усі відповіді правильні.

7.Річна сума амортизації при використанні методу прямолінійного списання визначається так:

1) амортизаційна вартість ділиться на строк корисного використання об’єкта;

2) первісна вартість об’єкта множиться на річну норму амортизації; 3) амортизаційна вартість множиться на кумулятивний коефіцієнт;

4) фактичний обсяг виробництва продукції множиться на виробничу ставку амортизації.

8.Виберіть формулу, за якою визначається коефіцієнт переоцінювання вартості основних засобів:

1) первісна вартість об’єкта помножити на індекс інфляції; 2) справедлива вартість об’єкта х індекс інфляції;

3) справедлива вартість об’єкта поділити на балансову вартість об’єкта; 4) первісна вартість х індекс переоцінки.

9.Метод амортизації об’єкта основних засобів на підприємстві:

1)вибирається підприємством самостійно;

2)призначається міністерством фінансів;

3)визначається податковою інспекцією;

4)визначається місцевими органами влади.

10. Виберіть бухгалтерську проводку, яка відображає в обліку списання суми зносу ліквідованого об’єкта основних засобів:

1)Дт 976 «Списання необоротних активів» Кт 10 «Основні засоби»;

2)Дт 131 «Знос основних засобів» Кт 10 «Основні засоби»;

3)Дт 92 «Адміністративні витрати» Кт 131 «Знос основних засобів»;

4)Дт 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Варіант 2

1. Дайте якнайповніше визначення поняття нематеріальних активів:

а) це об’єкти, що не мають товарно-речовинної форми, але мають

92

грошову оцінку і приносять дохід; б) це об’єкти, які використовуються тривалий час і приносять дохід;

в) це об’єкти, які можна відчужити і вони приносять дохід; г) це об’єкти, що не мають товарно-речовинної форми, що

використовуються більше одного року, мають грошову оцінку і приносять дохід.

2. Що входить до складу нематеріальних активів:

1) права на об’єкти інтелектуальної власності, права на сорти рослин; 2) ділова репутація і представницькі витрати;

3) ділова репутація організації і права на об’єкти інтелектуальної власності;

4)представницькі витрати, ділова репутація організації, права на об’єкти інтелектуальної власності;

5)представницькі витрати, права на об’єкти інтелектуальної власності.

3.Який нормативний документ визначає порядок визнання і обліку нематеріальних активів:

1) Закон про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні; 2) Положення щодо ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської

звітності в Україні; 3) П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»;

4) П(С)БО 7 «Основні засоби»; 5) П(С)БО 8 «Нематеріальні активи».

4.Відповідно до П(С)БО, не можуть бути віднесені до нематеріальних

активів:

1) виняткове право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

2) виняткове авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;

6) витрати організацій на придбання ліцензій на здійснення окремих видів діяльності.

5. Чи належить до нематеріальних активів у бухгалтерському обліку придбана програма автоматизації бухгалтерського обліку:

1) так;

2) ні;

3) на розсуд організації.

93

6. Який з наведених договорів не підтверджує переходу виконавчих прав на нематеріальні активи:

1) патент;

2) ліцензійний договір;

3) авторський договір замовлення;

4)засновницький договір;

5)договір про надання права на використовування НМА.

7. За якою вартістю приймаються на облік нематеріальні активи у випадку їхнього придбання за грошові кошти:

1) первинною;

2) залишковою;

3) договірною;

4) ринковою.

8. Нематеріальні активи, отримані безоплатно, оцінюються за:

1) договірною вартістю;

2) ринковою вартістю; 3) вартістю, що враховується в обліку сторони, яка передає.

9. Нематеріальні активи, придбані за платню, оцінюються:

1) шляхом підсумовування фактичних витрат на придбання;

2) за ринковою вартістю; 3) за первинною вартістю за вирахуванням нарахованої амортизації.

10. Чи включаються витрати по доведенню нематеріальних активів до стану, в якому вони придатні до використання, в їхню вартість:

1) так;

2) ні;

3) на розсуд організації.

11. Чи підлягають включенню в первинну вартість придбаного нематеріального активу загальногосподарські та інші аналогічні витрати у випадку, якщо обліковою політикою організації передбачено щомісячне списання цих витрат як витрат періоду:

1) так;

2) ні;

3) тільки у випадках, якщо вони безпосередньо пов’язані з придбанням нематеріального активу.

12. Як списується збір за реєстрацію підприємства, що створюється, визнаний відповідно до засновницьких документів внеском засновників до статутного капіталу:

1) на собівартість;

2) на балансовий прибуток;

94

3) на прибуток, що залишається у розпорядженні підприємства; 4) на нематеріальні активи?

13. Яка бухгалтерська проводка складається під час оприбутковування нематеріальних активів, внесених засновниками в рахунок внеску в статутний капітал:

1) Дт рах. 10 «Основні засоби» Кт рах. 46 «Неоплачений капітал»;

2) Дт рах. 12 «Нематеріальні активи» Кт рах. 46 «Неоплачений капітал»; 3) Дт рах. 12 «Нематеріальні активи»

Кт рах. 40 «Статутний капітал»; 4) Дт рах. 12 «Нематеріальні активи»

Кт рах. 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»; 5) Дт рах. 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»

Кт рах. 46 «Неоплачений капітал»?

14. Вкажіть правильну проводку «Оприбутковуванні нематеріальні активи, що раніше отримані від юридичних і фізичних осіб»;

1) Дт рах. 12 «Нематеріальні активи» Кт рах. 46 «Неоплачений капітал»;

2) Дт рах. 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» Кт рах. 46 «Неоплачений капітал»;

3)Дт рах. 12 «Нематеріальні активи» Кт рах. 15 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

4)Дт рах.10 «Основні засоби» Кт рах. 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

5)Дт рах. 15 «Придбання (створення) нематеріальних активів» Кт рах. 63 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

15. Вкажіть правильні бухгалтерські записи по операції безоплатного надходження нематеріальних активів:

1) Дт рах. 12 «Нематеріальні активи» Кт рах. 46 «Неоплачений капітал»;

2) Дт рах. 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» Кт рах. 46 «Неоплачений капітал»;

3) Дт рах. 12 «Нематеріальні активи» Кт рах. 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»;

4)Дт рах. 10 «Основні засоби» Кт рах. 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

5)Дт рах. 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» Кт рах. 424 «Безоплатно одержані необоротні активи».

95

16. Як відображається в обліку надходження нематеріальних активів за договором від іншого товариства за грошові кошти:

1) Дт рах. 12 «Нематеріальні активи» Кт рах. 46 «Неоплачений капітал»;

2) Дт рах. 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» Кт рах. 46 «Неоплачений капітал»;

3) Дт рах. 12 «Нематеріальні активи» Кт рах. 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

4)Дт рах. 10 «Основні засоби» Кт рах. 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

5)Дт рах. 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»

Кт рах. 63 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

17. Витрати на придбання ліцензії на право торгівлі, виданої на рік, відображаються в бухгалтерському обліку:

1) за дебетом рахунка 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»; 2) за дебетом рахунка 12 «Нематеріальні активи»; 3) за дебетом рахунка 91 «Загальновиробничі витрати».

18. Амортизаційні відрахування за нематеріальними активами відображаються в бухгалтерському обліку:

1) зменшенням первинної вартості об’єкта;

2) накопиченням відповідних сум на окремому рахунку; 3) накопиченням відповідних сум на окремому рахунку або шляхом

зменшенням первинної вартості об’єкта.

Тема 7. Облік поточних і довгострокових фінансових інвестицій План

1.Суть поточних і довгострокових фінансових інвестицій та їх види. П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

2.Методи оцінки фінансових інвестицій.

3.Синтетичний і аналітичний облік фінансових поточних інвестицій.

4. Синтетичний і аналітичний облік фінансових довгострокових інвестицій. 5. Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу.

6. Облік фінансових інвестицій в регістрах бухгалтерського обліку.

1. Суть поточних і довгострокових фінансових інвестицій та їх види. П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»

Підприємство може здійснювати фінансові інвестиції у капітал іншого підприємства чи у боргові цінні папери. При цьому в обмін на вкладені кошти

96

воно одержує акції, облігації, векселі, казначейські зобов'язання, сертифікати та інші цінні папери.

Фінансові інвестиції – це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора. До фінансових інвестицій відносяться інвестиції в акції, облігації, депозитні сертифікати, інші цінні папери, в капітал інших підприємств.

Порядок оцінки та переоцінки фінансових інвестицій, їх обліку та відображення у звітності визначено П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції». Інвестування здійснюється з метою:

-вкладення тимчасово вільних коштів з метою отримання доходів;

-збереження господарських зв'язків;

-ведення спільної діяльності;

-здійснення спільної діяльності;

-здійснення впливу на діяльність іншого підприємства;

-здійснення спільного контролю;

-здійснення контролю за діяльністю іншого підприємства.

Якщо сума коштів чи майна, які підприємство може використати для інвестування, є незначною або має можливість здійснити вкладення на короткий період, то воно очікує на отримання доходів від дивідендів, роялті, відсотків, зростання вартості інвестиції.

Так, оприбуткування фінансових інвестицій, отриманих у результаті внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, проводиться в обліку записом на підставі установчого договору.

Інвестиції, які підприємство здійснює заради сприяння розвитку діяльності та збереження господарських зв'язків здійснюються не лише для отримання доходів від використання активів, а й для зростання доходів від основної діяльності.

Спільною є господарська діяльність зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об'єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.

Спільний контроль – розподіл контролю за господарською діяльністю відповідно до угоди про ведення спільної діяльності.

Вплив на діяльність іншого підприємства вважається суттєвим, якщо інвестор має повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської і комерційної політики об'єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики.

Залежно від терміну утримання інвестицій та мети інвестування інвестиції кваліфікуються як довготермінові або поточні.

97

Довгостроковими вважаються інвестиції, які утримуються підприємством у період, що складає більше, ніж дванадцять місяців, з метою отримання дивідендів, відсотків, зростання вартості капіталу, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент. Довгострокові інвестиції розміщені у балансі в розділі необоротних активів.

Поточними вважаються інвестиції, придбані підприємством на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів). Поточні інвестиції утримуються підприємством для погашення чи для продажу (за очікувано вищою ціною) і розміщуються в балансі в розділі оборотних активів. Частину поточних інвестицій можна кваліфікувати як еквіваленти грошових коштів.

Еквіваленти грошових коштів – це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у грошові кошти і характеризуються незначним ризиком зміни вартості. Тобто підприємство може у будь-який момент обміняти наявні на балансі еквіваленти грошових коштів на грошові кошти без значної втрати їх вартості. Еквіваленти грошових коштів розміщують у балансі в складі статті «Грошові кошти та їх еквіваленти».

Віднесення фінансових інвестицій до того чи іншого виду залежить від ступеня впливу інвестора на інвестований господарюючий суб'єкт. Виділяють такі види фінансових інвестицій:

1)інвестиції в асоційовані підприємства – це інвестиції в підприємства, в яких інвестор має суттєвий вплив і які не є дочірніми або спільними підприємствами;

2)фінансові інвестиції у дочірні підприємства, тобто такі, що перебувають під контролем материнського (холдингового) підприємства, яке має вирішальний вплив на фінансову, господарську і комерційну політику підприємства (з метою отримання вигод від його діяльності);

3)інвестиції у спільну діяльність – це інвестиції в підприємства для ведення господарської діяльності зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об'єктом спільного контролю двох чи більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.

2. Методи оцінки фінансових інвестицій

Оцінка фінансових вкладень визначається їх видами:

-вкладення до статутного капіталу (купівля паю) іншим підприємством оцінюється в розмірі, встановленому засновницькими та іншими анало-

гічними документами;

98

-надані позики та грошові кошти, перераховані на депозит у банку, оцінюються в розмірі фактичної вартості грошових коштів;

-цінні папери, як правило, оцінюються в розмірі фактичних витрат для інвестора (витрат на купівлю цінних паперів, сплати комісійних винагород

посередникам тощо), але, враховуючи специфіку обігу цінних паперів, їх оцінка залежить також від їх видів, терміну обігу та зміни ринкової вартості.

Оцінка інвестицій при придбанні. Основною оцінкою в організації-

інвестора при придбанні фінансових інвестицій та постановці їх на облік є оцінка цінних паперів за фактичною собівартістю (купівельною – ринковою вартістю цінних паперів, включаючи суми фактичних витрат підприємства на вкладення, витрати на сплату комісійних винагород посередникам тощо).

Оцінка інвестицій на дату балансу. При складанні звітності застосовують такі методи оцінки: за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю і за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі – метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі та об'єкта інвестування. Цей метод застосовується для фінансових інвестицій в асоційовані дочірні та спільні підприємства, якщо вони не утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання і ведуть діяльність в умовах, які обмежують здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

При складанні звіту довгострокові фінансові вкладення в акції та інші корпоративні права оцінюють залежно від частки інвестора в капіталі об'єкта інвестування. Якщо вона становить менше ніж 25% власного капіталу об'єкта інвестування, фінансові вкладення мають бути відображені в балансі за собівартістю або (у разі вкладення в ринкові цінні папери) за нижчою з двох оцінок - собівартістю або ринковою вартістю.

Оцінка фінансових інвестицій при вибутті. При вибутті (продажу, обміні тощо) цінних паперів можуть застосовуватись такі методи їх оцінки:

-за вартістю одиниці кожного цінного папера (або одного виду);

-за середньою вартістю;

-за вартістю останніх за часом закупівель (метод ЛІФО);

-за вартістю перших за часом закупівель (метод ФІФО).

Методи оцінки ЛІФО та ФІФО використовуються підприємствами, що є професійними учасниками ринку цінних паперів. Поточні активи не повинні оцінюватись дорожче їхньої чистої вартості реалізації, що дорівнює сумі грошових коштів, які отримають підприємства після віднімання витрат, необхідні для їх підготовки до продажу, організації самого процесу продажу.

99

3. Синтетичний і аналітичний облік фінансових поточних інвестиції

Рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» – балансовий, активний,

призначений для обліку господарських засобів, узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном.

На рахунку 14 відображаються фінансові інвестиції на період більший за один рік, а також всі інвестиції, які неможливо вільно реалізувати в будь-який момент.

За дебетом рахунка 14 відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом – їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об'єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі тощо.

Аналітичний облік за рахунком 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об'єктами інвестування.

Побудова аналітичного обліку залежить від видів придбаних цінних паперів та підприємств, що їх емітували (випустили). При цьому вона має забезпечити можливість отримання інформації про фінансові вкладення в об'єкти як на території України, так і за кордоном.

4. Синтетичний і аналітичний облік фінансових довгострокових інвестицій

Бухгалтерський облік фінансових інвестицій ведеться залежно від того, за якими методами обліковують фінансові інвестиції.

Порядок облікових записів щодо надходження фінансових інвестицій визначається, виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть купувати фінансові інвестиції (цінні папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а також в оплату заборгованостей.

Облік переоцінки фінансових інвестицій залежить від того, за якою оцінкою обліковуються інвестиції на дату балансу. Переоцінка інвестицій, облік яких ведеться за справедливою вартістю, відображається такими записами:

Д-т 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»; К-т 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» – віднесено суму дооцінки

до складу інших доходів за інвестиціями; Д-т 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»;

К-т 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» – віднесено різницю між первісною і справедливою вартістю на витрати від іншої діяльності за

100

інвестиціями.

Списання таких витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою запису:

Д-т 793 «Результат іншої звичайної діяльності»; К-т 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій».

5. Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу

При складанні звітності застосовують такі методи оцінки: за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю і за методом участі в капіталі.

За справедливою вартістю відображаються всі інвестиції, крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі, а також інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо (з урахуванням зменшення корисності інвестицій).

За амортизованою собівартістю відображаються інвестиції, не призначені для продажу (друга група), вони включають інвестиції в боргові цінні папери та акції. Як правило, інвестиції в боргові цінні папери придбаються з метою одержання доходу у вигляді відсотків і утримуються підприємством до погашення (інвестиції в облігації, векселі), тому такі інвестиції оцінюються за амортизованою собівартістю.

Якщо інвестицію придбано дешевше, то вона придбана з дисконтом, а якщо покупець заплатив суму, що перевищує номінальну вартість інвестицій, то він купив її з премією.

Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка. Ефективна ставка відсотка визначається шляхом ділення суми, річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов'язання) та вартості погашення.

6. Облік фінансових інвестицій в регістрах бухгалтерського обліку

Для обліку операцій за рахунками 14 «Інвестиції» та 35 «Поточні фінансові інвестиції» призначено розділ ІІ журналу-ордера №4 та відомість. Облік здійснюється в розрізі окремих аналітичних рахунків і субрахунків із зазначенням залишку на кінець місяця.

Рекомендована література:1, 4, 13, 14, 21, 32, 33, 34, 38, 39, 44, 45, 51, 52, 53, 54, 55

101