фо

6. Облік розрахунків за нарахованими доходами. Облік розрахунків за претензіями. Облік розрахунків за відшкодування матеріального

збитку. Облік розрахунків з різними дебіторами

Облік розрахунків за нарахованими доходами

Нараховані дивіденди, відсотки, роялті тощо, які підлягають отриманню, обліковують на субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами». При нарахуванні дивідендів, відсотків, роялті та інших доходів від фінансової діяльності запис роблять по дебету субрахунку 373 і по кредиту рахунку 73 «Інші фінансові доходи». Зокрема, кредитують субрахунки: 731 «Дивіденди одержані» – нараховані дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними; 732 «Відсотки одержані» – нарахований дохід у вигляді відсотків за отриманими процентними векселями, нарахована винагорода за здані в фінансову оренду необоротні активи; нараховані відсотки за кредитом, виданим члену кредитної спілки; 733 «Інші доходи від фінансових операцій» – нараховані інші доходи від фінансової діяльності. При одержанні грошей – дебет рахунків 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» і кредит субрахунку 373.

32

Облік розрахунків за претензіями

На підприємствах іноді виникає необхідність обліковувати розрахунки претензійного характеру. Претензії можуть пред'являтися до постачальників та підрядників:

-за виявлену при перевірці рахунків невідповідність цін і тарифів, передбачених договором, при виявленні арифметичних помилок;

-за виявлення невідповідності якості товарів технічним умовам та умовам договорів;

-за нестачу вантажів;

-за брак і простій з вини постачальників;

-за помилково списані суми;

-за пені, штрафи і неустойки, що утримуються з постачальників, покупців, замовників через невідповідність договірним зобов'язанням.

Облік розрахунків претензійного характеру ведуть на субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями». По дебету цього субрахунку відображають суми пред'явлених претензій, а по кредиту – виконання та списання. При відхиленні претензій судовими органами їх суми відносять на ті рахунки обліку, з яких вони були списані.

Записи по субрахунку 374 роблять на підставі актів приймання платежів, рішень арбітражних органів, письмових погоджень постачальників на задоволення претензій, виписок банку.

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків за претензіями

Облік розрахунків за відшкодуванням матеріального збитку

Розрахунки за відшкодуванням підприємству завданих збитків у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач та розкрадання грошових коштів обліковують на субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків». При віднесенні на винних осіб вартості нестач роблять запис по дебету субрахунку 375 і по кредиту рахунку 71 «Інший операційний дохід», а при погашенні заборгованості – дебет рахунків 30 або 31 і кредит субрахунку 375.

Погашення заборгованості за завданими збитками може відноситися в дебет різних рахунків, залежно від того, у якій формі воно здійснюється. Так, при погашенні заборгованості грошима дебетують рахунки 30, 31, основними засобами – дебет рахунку 10 “Основні засоби”, нематеріальними активами – дебет рахунку 12 “Нематеріальні активи”, матеріальними цінностями – дебет рахунків 20, 21, 22, 26, 27, 28, за рахунок оплати праці – дебет рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці” тощо.

Кореспонденція рахунків з обліку операцій, пов’язаних із відшкодуванням завданих збитків

Облік розрахунків з різними дебіторами

Розрахунки за операціями, пов'язаними із здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (крім оплати праці та підзвітних сум) та розрахунки з іншими дебіторами обліковують на субрахунку 377 «Розрахунки » іншими дебіторами». Дебетують його при збільшенні дебіторської заборгованості, а кредитують – при зменшенні (погашенні) в кореспонденції з рахунками по обліку грошових коштів та іншими рахунками. Аналітичний облік ведуть окремо по кожній юридичній та фізичній особі, з якими здійснюються розрахунки. Тут обліковують, наприклад, розрахунки з мешканцями квартир і гуртожитків, які належать підприємству. При нарахуванні заборгованості за користування житлом – дебет субрахунку 377 і кредит субрахунку 719 “Інші доходи від операційної діяльності”. Надходження квартплати дебет рахунку 30 «Каса» і кредит субрахунку 377.

Облік резерву сумнівних боргів

З метою відображення реальної суми поточної дебіторської заборгованості створюється резерв сумнівних боргів. Його розмір визначається виходячи з платоспроможності окремих дебіторів або на основі класифікації дебіторської заборгованості. Вона здійснюється групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення зі встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Він визначається підприємством виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи та коефіцієнта сумнівності по них .

Резерв сумнівних боргів обліковують на рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів». По кредиту рахунку 38 відображають створення резерву в кореспонденції з рахунком 94 «Інші витрати операційної діяльності». В дебет рахунку 38 відносять списання безнадійної заборгованості за рахунок створеного резерву.

35

Кореспонденція рахунків з обліку «Резерву сумнівних боргів» та списання дебіторської заборгованості

Принцип нарахування відповідності доходів і витрат передбачається для визначення фінансового результату звітного періоду та порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів.

П(С)БО 16 «Витрати» зазначено, що витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Для узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах, передбачено використання активного рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів».

36

До витрат, облік яких ведеться на рахунку 39, відносять витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; з освоєнням нових виробництв та агрегатів; сплачені авансом орендні платежі; оплату страхового поліса; передплату на газети, журнали, періодичні та довідкові видання.

За дебетом рахунку 39 відображається накопичення витрат майбутніх періодів, за кредитом – їх списання (розподіл) та включення до складу витрат звітного періоду.

Рахунок 39 може мати залишок лише по дебету. Сума залишку по рахунку 39 показує величину витрат майбутніх періодів, які не розподілено.

Аналітичний облік витрат майбутніх періодів ведеться за їх видами.

Рекомендована література: 1, 11, 33, 34, 36, 38, 40, 41, 43, 44, 47, 48, 49, 50, 53, 55

Основні терміни та поняття

Безнадійна дебіторська заборгованість – поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

Відсотковий вексель – це вексель, на якому зазначена сума погашення та відсоток, який буде сплачено векселеодержувачу за відстрочення платежу.

Дебіторська заборгованість – сума заборгованості покупців або замовників підприємства на певну дату.

Дебітори – юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.

Довгострокова дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Замовники – це учасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконуються роботи іншим учасникам договору.

Коефіцієнт сумнівності – це відсоток сумнівних боргів від загальної суми дебіторської заборгованості встановленої групи.

Майбутня економічна вигода – це потенціал, який може сприяти надходженню, прямо або непрямо, грошових коштів або їх еквівалентів на підприємство.

Підрядники – спеціалізовані підприємства або фізичні особи, які виконують будівельно-монтажні роботи при спорудженні об’єктів на підставі договорів підряду на капітальне будівництво.

Покупці – це фізичні або юридичні особи, які купують товари (роботи, послуги).

37

Поточна дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості,

яка виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Претензія – вимога кредитора до боржника про добровільну оплату боргу, відшкодування збитків, сплату штрафу, усунення недоліків поставленої продукції або виконаної роботи.

Сумнівний борг – поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

Теперішня вартість – це грошова вартість майбутніх доходів на теперішній час.

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості – сума поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Факторинг – вид фінансово-комерційних послуг, суть яких полягає у придбанні банками та іншими фінансовими організаціями боргів підприємств (зобов’язань з оплати поставлених товарів і виконаних робіт або послуг).

Контрольні запитання

1.Дайте визначення і характеристику дебіторської заборгованості.

2.Дайте визначення довгострокової дебіторської заборгованості.

3.Дайте визначення поточної дебіторської заборгованості.

4.Як визначити величину резерву сумнівних боргів та з якою метою він створюється?

5.Які рахунки використовують для бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості?

6.Що таке вексель?

7.Як здійснюється аналітичний облік за вексельними операціями?

8.Назвіть методи оцінювання дебіторської заборгованості.

9.Назвіть види довгострокової дебіторської заборгованості.

10.Назвіть види поточної дебіторської заборгованості.

11.Дайте характеристику субрахунку щодо обліку розрахунків за довгостроковими позиками працівників підприємства.

12.Дайте характеристику субрахунку щодо обліку розрахунків з покупцями і замовниками.

13.Назвіть порядок визначення і списання в обліку дебіторської заборгованості із строком позовної давності.

14.Дайте визначення чистої реалізаційної вартості дебіторської заборгованості.

15.Дайте визначення терміну «претензія».

38

Практичні завдання

Задача 1.

Промислове підприємство реалізувало покупцю готову продукцію собівартістю 7500 грн.;продажна вартість – 9000 грн.,крім того, ПДВ – 1800 грн.

Завдання:

Зробити бухгалтерські записи з відваження продукції та списання собівартості і доходу на рахунок фінансових результатів двома способами :

1)перша подія – відвантаження продукції, потім оплата;

2)перша подія – отримання передоплати від покупця, потім відвантаження продукції.

Задача 2.

Згідно з наказом директора ПП «Зеніт»(платник ПДВ) №174 від 13.09 поточного року менеджер Ткаченко С.П. відряджений до м. Києва (ЗАТ «Кабель») для укладання угоди на постачання комплектуючих терміном на 5 днів – з 17.09 поточного року по 21.09 поточного року. Для цього йому видано з каси підприємства під звіт аванс у сумі 800 грн. за видатковим касовим ордером №256 від 17.09 поточного року . Прибувши з відрядження, Ткаченко С.П. відзвітував про виконану роботу та витрачені ним підзвітні кошти авансовим звітом від 22.09 поточного року, до якого додані такі документи :

1)квитки на поїзд : Київ –Львів – 148 грн., Львів – Київ – 151 грн.

2)квитанції на проживання в готелі « Дніпро» з 18.09 по 20.09 – 600 грн. Авансовий звіт затверджено директором підприємства « Зеніт».

Завдання:

-визначити суму добових;

-визначити загальну суму витрат за даним відрядженням;

-визначити різницю між сумою виданого авансу та сумою витрат;

-визначити суму податкового кредити з ПДВ ( у всіх документах сума ПДВ виділена окремим рядком) ;

-відобразити операції бухгалтерськими записами;

-зазначити, в яких регістрах журнально-ордерної форми вони відображаються.

Задача 3.

Завгосп Мірошниченко С.І. є постійною матеріально відповідальною особою, якій наказом директора підприємства дозволено отримувати під звіт кошти для придбання матеріальних цінностей на господарські потреби.

12.01. поточного року за видатковим касовим ордером №147 йому було видано під звіт аванс – 150 грн. для придбання господарських товарів, необхідних для ремонту офісу.

39

13.09 поточного року завгосп Мірошниченко С. І. подав до бухгалтерії авансовий звіт , до якого було додано чеки на суму 159 грн. (сума кожного чеку не перевищує 20 грн.,у кожному чеку виділено суму ПДВ) та копію накладної на оприбуткування матеріальних цінностей за таким переліком:

Накладна підписана завгоспом Мірошниченком С. І., що здав вище перелічені матеріальні цінності,та завскладом Тараненком У.К., який їх прийняв. Авансовий звіт затверджено директором підприємства. Суму перевитрат видано завгоспу Мірошниченку С.І. в день звіту за видатковим касовим ордером №153.

Завдання:

-визначити суму податкового кредиту;

-визначити , до числа яких документів за своїм призначенням належить авансовий звіт;

-відобразити бухгалтерськими записами господарські операції ;

-зазначити, в яких регістрах журнально-ордерної форми ці записи будуть відображені.

Задача 4.

Заповнити звіт про використання грошових коштів.

Згідно з наказом директора ТОВ « Едельвейс» ( м. Львів ) Ігнатенка І.І. №185 від 14.09 поточного року інженер з реклами Пилипенко З.М. був відряджений терміном на 7 днів – з 16.09 поточного року по 22.09. поточного року – до м. Дніпропетровська для організації реклами.

14.09. поточного року йому було видано з каси підприємства за видатковим касовим ордером №249 під звіт 1500 грн. 25.09. поточного року Пилипенко З.М. відзвітував про виконання завдання та витрачені кошти шляхом подання авансового звіту з доданими до нього такими документами:

1)квитки на проїзд : Дніпропетровськ – Львів – 178 грн., Львів – Дніпропетровськ –184 грн.

2)квитанція на проживання в готелі «Плай» з 17.09. поточного року по

21.09на суму 720 грн.

3)добові – ?

40

Перевитрата у сумі? Повернена Пилипенко З.М. у день звіту видатковим касовим ордером № 623.

Авансовий звіт у повній сумі затверджений директором. Необхідно заповнити авансовий звіт.

Тести для самоконтролю

1.Резерв сумнівних боргів щодо дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги нараховується:

1) на кінець поточного місяця;

2) на початок місяця; 3) у міру необхідності при виявленні безнадійних боргів;

4) на початку фінансового року.

2.Різниця між номінальною та реальною вартістю отриманого довгострокового векселя у бухгалтерському обліку відображається таким записом:

1) Дт 182 «Довгострокові векселі одержані» Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;

2) Дт 182 «Довгострокові векселі одержані» Кт 69 «Доходи майбутніх періодів»;

3) Дт 69 «Доходи майбутніх періодів» Кт 182 «Довгострокові векселі одержані».

3. Теперішня вартість – це:

1) грошова вартість майбутніх періодів на теперішній час; 2) договірна вартість довгострокової заборгованості; 3) дисконтована вартість майбутніх платежів.

4. За строками платежу дебіторська заборгованість класифікується на:

1) товарну і нетоварну;

2) відстрочену і прострочену; 3) заборгованість, за якою термін оплати не настав, заборгованість, не

оплачена у строк, 4) заборгованість, за якою минув термін позовної давності.

5.Аналітичний облік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків ведеться за:

1) кожним кредитором;

2) кожним дебітором;

3) кожним дебітором і кредитором;

4) правильної відповіді немає.

6.Облік бланків векселів здійснюється на рахунку:

1) 34 «Короткострокові векселі одержані»;

2) 51 «Довгострокові векселі одержані»;

41