фо

Задача 3.

1.Відображено додаткові внески засновників товариства (крім акціонерного) без рішення про збільшення статутного капіталу:

А) основними засобами – 5200 грн.; Б) нематеріальними активами – 670 грн.; В) виробничими запасами – 350 грн.;

Г) малоцінними та швидкозношуваними предметами – 311 грн.; Д) грошовими коштами – 2500 грн.

2.Сформовано резервний капітал за рахунок прибутку звітного року –

10000 грн.

3.Поповнено резервний капітал за рахунок додаткового капіталу – 5000 грн.

4.Частину резервного капіталу використано для збільшення статутного капіталу – 3000 грн.

5.Частину резервного капіталу використано для покриття збитків минулих звітних періодів – 2500 грн.

6.Частину резервного капіталу використано для забезпечення виплати дивідендів за привілейованими акціями – 2900 грн.

Задача 4. Відобразити на бухгалтерських рахунках операції з обліку нерозподілених прибутків капіталу.

1.Відображено обсяг прибутку, одержаний в результаті господарської діяльності підприємства – 35000 грн.

2.Суму прибутку, використану у звітному періоді, списано за рахунок нерозподіленого прибутку – 23000 грн.

3. Списано суму непокритих збитків за рахунок нерозподіленого прибутку – 12000 грн.

Задача 4.1. Відобразити на бухгалтерських рахунках операції з обліку непокритих збитків капіталу.

1.Відображено обсяг збитку, одержаний в результаті господарської діяльності підприємства – 22000 грн.

2.Списано суму непокритих збитків за рахунок нерозподіленого прибутку – 12000 грн.

3.Списано суму непокритих збитків за рахунок додаткового капіталу –

4000 грн.

4.Списано суму непокритих збитків за рахунок пайового капіталу – 3000

грн.

5.Списано суму непокритих збитків за рахунок резервного капіталу –

1000 грн.

6.Покрито збитки минулих періодів за рахунок прибутку звітного періоду – 2000 грн.

182

Контрольні запитання

1.Чому власний капітал вважається частиною активів підприємства?

2.На яких рахунках ведеться облік власного капіталу?

3.Яким має бути мінімальний розмір статутного капіталу АТ?

4.За рахунок яких засобів може бути сформований статутний капітал?

5.Які існують обмеження щодо майна, яке може бути внесено до статутного капіталу?

6.Які етапи проходить процес формування статутного капіталу?

7.Вкажіть необхідні розміри внесків учасників та засновників до статутного капіталу ТОВ.

8.За яким принципом оцінюється майно, що вноситься до статутного капіталу?

9.Яким документом оформлюється передача майна до статутного капіталу?

10.За рахунок чого можна збільшити розмір статутного капіталу АТ?

11.За яких умов АТ і ТОВ мають право зменшити розмір статутного капіталу?

12.У чому полягає призначення пайового капіталу?

13.Що включається до складу додаткового капіталу?

14.Що належить до іншого додаткового капіталу?

15.З якою метою створюється резервний капітал підприємства?

16.Які існують обмеження щодо мінімального розміру резервного капіталу та розміру щорічних відрахувань до нього?

17.На яких субрахунках ведеться облік резервного капіталу?

18.У чому полягає різниця між неоплаченим та вилученим капіталом?

Тести для самоконтролю

1.Чому дорівнює сума власного капіталу підприємства на етапі його створення:

1)сумі активів підприємства;

2)сумі зобов'язань підприємства;

3)різниці між активами та зобов'язаннями підприємства?

2. Інвестований капітал – це:

1)сума безоплатно отриманих активів, а також безповоротна допомога;

2)сума номінальної вартості простих і привілейованих акцій та додатковий внесений капітал;

3)частина прибутку підприємства, реінвестована в розвиток підприємства.

183

3.Статутний капітал – це:

1)частина активів підприємства, яка залишається після вирахування його зобов'язань;

2)сума внесків засновників товариства;

3)сума, яка направляється на формування резервного капіталу.

4. Для ТОВ мінімальний розмір статутного капіталу має бути:

1)не меншим від суми, яка еквівалентна 1250 мінімальних зарплат;

2)не меншим від суми, яка еквівалентна 100 мінімальних зарплат;

3)не меншим від суми, яка еквівалентна 500 мінімальних зарплат.

5.Засновники ТОВ, на момент його реєстрації мають внести до статутного капіталу:

1)50% внеску;

2)30% внеску;

3)20 і більше відсотків внеску.

6.Якщо статутний капітал формується за рахунок майна товариств із часткою комунального майна, то:

1) оцінювання майна, внесеного до статутного капіталу, обов'язкове; 2) оцінювання майна, внесеного до статутного капіталу, не обов'язкове;

3)оцінювання майна, внесеного до статутного капіталу, проводиться за рішенням засновників.

7.Додатковий випуск акцій існуючої емісії:

1)зменшує розмір статутного капіталу АТ;

2)збільшує розмір статутного капіталу АТ;

3)не впливає на розмір статутного капіталу АТ.

8. Пайовий капітал є:

1)початковим капіталом;

2)додатково внесеним капіталом;

3)видом довгострокових зобов'язань підприємства.

9. Покриття збитків пайового товариства відбувається за рахунок:

1)резервного капіталу;

2)обов'язкових внесків пайовиків;

3)додаткового капіталу.

10. Сума дооцінки необоротних активів включається до складу:

а) додаткового капіталу; б) іншого додаткового капіталу; в) статутного капіталу.

11. Погашення боргів при ліквідації підприємства може бути здійснено

за рахунок:

1) пайового капіталу;

184

2)резервного капіталу;

3)статутного капіталу.

12.Покриття збитків минулих років та виплата дивідендів може бути здійснена за рахунок:

1) резервного капіталу;

2) статутного капіталу;

3) нерозподіленого прибутку;

4) пайового капіталу.

13.Для виплати дивідендів за привілейованими акціями використову-

ється:

1) нерозподілений прибуток;

2) резервний капітал;

3) відповіді а і б.

13.Право на отримання дивідендів мають особи, які:

1) є акціонерами товариства на дату його реєстрації;

2) є акціонерами товариства на дату виплати дивідендів;

3) є акціонерами товариства на дату оголошення дивідендів.

14.Неоплачений капітал показує:

1)суму фактично сформованого статутного капіталу товариства;

2)вартість акцій, передплату на які не здійснено;

3)суму заборгованості засновників та акціонерів за сплатою внесків до статутного капіталу.

15. АТ має право викупити акції власної емісії за рахунок:

1)резервного капіталу;

2)нерозподіленого прибутку;

3)засобів, що перевищують статутний капітал.

Тема 12. Фінансова звітність підприємств План

1. Склад фінансової звітності та загальні вимоги до її складання. П(С)БО №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

2.Принципи формування фінансової звітності та розкриття інформації.

3.Мета складання фінансової звітності.

4.Баланс (форма №1), зміст, методика складання. П(С)БО №2 «Баланс».

5. Звіт про фінансові результати (форма №2), методика складання. П(С)БО №3 «Звіт про фінансові результати».

6.Звіт про рух грошових коштів (форма №3). П(С)БО №4 «Звіт про рух грошових коштів».

7.Звіт про власний капітал (форма №4). П(С)БО №5 «Звіт про власний

185

капітал».

8.Примітки до фінансової звітності (форма №5). П(С)БО №6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».

9.Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємства (річна фінансова звітність). П(С)БО №25 «Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємства».

10.П(С)БО №29 «Фінансова звітність за сегментами».

11.Підготовчі роботи перед складанням річного звіту.

1. Склад фінансової звітності та загальні вимоги до її складання. П(С)БО №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємства зобов'язані на основі даних бухгалтерського обліку складати фінансову звітність.

Фінансова звітність – бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. Мета, склад, принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання й розкриття її елементів визначаються П(С)БО1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2001 р. № 419 затверджено Порядок подання фінансової звітності. Підприємства, включаючи представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, фінансову звітність подають:

•органам, до сфери управління яких вони належать, або власникам (засновникам) відповідно до установчих документів;

•трудовим колективам на їх вимогу;

•органам державної статистики;

•іншим органам виконавчої влади та користувачам згідно із законодавством. Датою подання фінансової звітності вважається день фактичної її

передачі за належністю, а у разі надсилання її поштою – дата одержання звітності адресатом, зазначена на штемпелі підприємства зв'язку, що обслуговує адресата. У разі, якщо дата подання звітності збігається з вихідним (святковим) днем, терміном подання є перший робочий день після вихідного (святкового) дня.

Подання фінансової звітності супроводжується листом за підписом керівника підприємства або його заступника, в якому зазначається перелік форм фінансової звітності, інших додатків до неї та обсяг (кількість сторінок).

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Перший звітний період новоствореного підприємства може бути меншим за 12

186

місяців, але не більшим за 15 місяців. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період звітного року до дати прийняття рішення про його ліквідацію.

2. Принципи формування фінансової звітності та розкриття інформації

При складанні, прийманні й перевірці фінансової звітності підприємств використовуються Методичні рекомендації з перевірки зіставлюваності показників фінансової звітності підприємства (додаток до листа Міністерства фінансів України від 31.12.2003 р. № 31-04200-20-5/8622). Розроблена таблиця перевірки порівнянності показників річної фінансової звітності сприяє якісному її складанню.

Фінансова звітність суб'єктами малого підприємництва та представництвами іноземних суб'єктів господарської діяльності складається у тисячах гривень з одним десятковим знаком, усіма іншими – у тисячах гривень.

3. Мета складання фінансової звітності

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства. Зокрема, фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо: придбання, продажу та володіння цінними паперами; участі в капіталі підприємства; оцінки якості управління; оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання; забезпеченості зобов'язань підприємства; визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу; регулювання діяльності підприємства; прийняття інших рішень.

Встановлено чотири якісних характеристики фінансової звітності:

1)дохідливість – однозначне тлумачення інформації користувачами за умови, що вони мають достатні знання і зацікавлені у сприйнятті цієї інформації;

2)доречність – наявність інформації, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу своєчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити й скоригувати їх оцінки, зроблені в минулому;

3)достовірність – відсутність помилок і перекручень, які можуть вплинути на рішення користувачів звітності;

4)зіставність – надання можливості користувачам порівнювати фінансові звіти підприємства за різні періоди, а також фінансові звіти різних підприємств.

Аби фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна

187

містити дані про: підприємство; дату звітності та звітний період; валюту звітності та одиницю її виміру; відповідну інформацію щодо звітного та попереднього періоду; облікову політику підприємства та її зміни; консолідацію фінансових звітів; припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності; обмеження щодо володіння активами; участь у спільних підприємствах; виявлені помилки минулих років та пов'язані з ними коригування; переоцінку статей фінансових звітів; іншу інформацію.

Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визначаються відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Стаття – це елемент фінансового звіту, який відповідає таким критеріям: існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, пов'язаних із цією статтею; оцінка статті може бути достовірно визначена.

За термінами складання фінансова звітність поділяється на проміжну (квартальну) і річну. До складу квартальної фінансової звітності входить Баланс (ф. № 1) і Звіт про фінансові результати (ф. № 2). Річна фінансова звітність складається з Балансу (ф. № 1), Звіту про фінансові результати (ф. № 2), Звіту про рух грошових коштів (ф. № 3), Звіту про власний капітал (ф. № 4) та Приміток до річної фінансової звітності (ф. № 5).

Суб'єкти малого підприємництва подають річний фінансовий звіт, що складається з Балансу (ф. № 1-М) та Звіту про фінансові результати (ф. № 2-М) за скороченою кількістю показників.

4. Баланс (форма №1), зміст, методика складання. П(С)БО №2 «Баланс»

Квартальна фінансова звітність у складі Балансу (ф. № 1) і Звіту про фінансові результати (ф. № 2) складається наростаючим підсумком від початку звітного року. Вона подається підприємствами не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом. Конкретні терміни подання фінансової звітності підприємству встановлює власник або орган, до сфери управління якого належить підприємство.

Зміст, форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 2 «Баланс». Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату. На підставі даних Балансу визначають склад і структуру майна підприємства, ліквідність та оборотність активів, наявність власного та позикового капіталу, зміну дебіторської й кредиторської заборгованості та інші показники. Така інформація необхідна для прийняття управлінських рішень, а також для оцінки ефективності роботи підприємства.

188

При заповненні статей Балансу за звітний період необхідно забезпечити відповідність показників вступного сальдо (графа 3) трансформації, що мала місце. Тут слід враховувати, зокрема, організаційно-структурні зміни підприємства (вибуття, приєднання частин, структурних підрозділів, філій підприємства), що відбувалися станом на 1 січня звітного року, виправлення помилок за минулий рік, що виявлені у звітному році і впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Аби скласти квартальний баланс, необхідно закрити рахунки доходів та витрат і визначити фінансовий результат звітного періоду.

Сума нерозподіленого прибутку визначається як кредитове сальдо субрахунка 441 «Прибуток нерозподілений» за вирахуванням дебетового сальдо субрахунка 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді». Сума непокритих збитків складається з сальдо субрахунка 442 «Непокриті збитки» та субрахунка 443. Якщо рахунок 79 «Фінансові результати», інші рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності» й рахунки класу 9 «Витрати діяльності» підприємство закриває не щомісячно, а в кінці року, то до згаданої різниці додається сума перевищення кредитового сальдо на рахунках класу 7 над сумою дебетового сальдо на рахунках класу 9 (або ж, навпаки, вираховуються показники збиткової діяльності). Якщо ж підприємство не застосовує рахунки класу 9, а рахунки класу 7 закриває один раз на рік, то для визначення показника нерозподіленого прибутку на кінець кварталу до його залишку на початок року додають сальдо на рахунках класу 7 та віднімають дебетове сальдо на рахунках класу 8 «Витрати за елементами» і дебетове сальдо на субрахунку 443.

5.Звіт про фінансові результати (форма №2), методика складання. П(С)БО

№3 «Звіт про фінансові результати»

Зміст, форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати». Метою складання такого звіту є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період. Він ілюструє активність і результативність діяльності підприємства і являє собою базу для прогнозування його майбутньої господарської діяльності.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів: I – фінансові результати;

II– елементи операційних витрат;

III – розрахунок показників прибутковості акцій.

189

У квартальній фінансовій звітності підприємства для порівнянності слід обов'язково наводити показники про фінансові результати (графа 4 ф. № 2) за попередній (минулий) рік.

Розділ І Звіту про фінансові результати призначений для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Розрахунок чистого прибутку (збитку) від усіх видів звичайної та надзвичайної діяльності можна представити в такій послідовності:

1.Визначення чистого доходу (виручки) від реалізації (товарів, робіт, послуг).

2.Розрахунок валового прибутку (збитку).

3.Визначення фінансового результату (прибутку, збитку) від операційної діяльності.

4.Розрахунок фінансового результату (прибутку, збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.

5.Визначення фінансового результату (прибутку, збитку) від звичайної діяльності.

6.Розрахунок чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.

Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності і надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

Для складання І розділу Звіту про фінансові результати використовуються дані рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 79, 90,92,93,94, 95,96,

97,98, 99.

190

У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду. Показники цього розділу базуються на даних, відображених в обліку на рахунках 80, 81,82,83,84. У разі застосування лише рахунків класу 9 для його заповнення необхідно здійснити вибірку даних, списаних у дебет рахунків 23, 91-94.

Розділ III Звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій. У ньому розкривається ефективність використання підприємством коштів, наданих власниками його звичайних акцій.

Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку, який належить власникам простих акцій, та їх коригування здійснюється згідно з П(С)БО 24 «Прибуток на акцію».

Показники Балансу і Звіту про фінансові результати, які при визначенні підсумків приймаються зі знаком «мінус», у звітності наводяться у дужках. Дужки у затвердженому оригінал-макеті форм фінансової звітності виготовлені друком і в такому варіанті мають подаватися всім адресатам (користувачам).

6. Звіт про рух грошових коштів (форма №3). П(С)БО №4 «Звіт про рух грошових коштів»

У Звіті про рух грошових коштів наводяться дані про накопичення й використання грошових коштів упродовж звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Для складання Звіту про рух грошових коштів використовують дані Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про власний капітал, Приміток до фінансової звітності, Головної книги, аналітичні дані окремих рахунків бухгалтерського обліку.

Заповнення розділу І «Чистий рух коштів від операційної діяльності» передбачає такі етапи:

•перенесення показника прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування зі Звіту про фінансові результати (ф. № 2);

•визначення прибутку (збитку) операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах;

•визначення коштів від операційної діяльності;

•визначення чистого руху коштів щодо надзвичайних подій;

•визначення чистого руху коштів від операційної діяльності.

191