фо

4)спеціальні фонди;

5)позикові кошти;

6)дебіторська заборгованість.

12.В якому випадку кінцеве сальдо активного рахунка дорівнює 0?

1) якщо протягом місяця на рахунку не відбувався рух; 2) якщо оборот за дебетом дорівнює обороту за кредитом;

3) якщо сума початкового сальдо плюс оборот за дебетом дорівнює обороту за кредитом; 4) в обліку такого не буває.

13.У чому полягає суть подвійного запису ?

1)одна і таж операція відображається за дебетом і кредитом рахунка;

2)одна операція відображається за дебетом одного і кредитом іншого рахунка;

3)одна операція відображається в повній сумі;

4)інший варіант відповіді.

14. Що таке субрахунки?

1) це рахунки синтетичного обліку;

2)це рахунки аналітичного обліку;

3)це спосіб групування аналітичних рахунків.

15. Які рахунки активно-пасивні відносно балансу?

1)фінансові результати;

2)розрахунки з вітчизняними постачальниками;

3)знос основних засобів;

4)доходи майбутніх періодів;

5)витрати майбутніх періодів;

6)розрахунки з підзвітними особами.

Тема 2. Облік грошових коштів План

1.Економічний зміст і завдання обліку грошових коштів.

2.Нормативно-правове забезпечення порядку ведення касових операцій.

3.Облік касових операцій.

4.Облік коштів на поточних рахунках підприємства в національній та іноземній валютах.

5.Облік грошових коштів на інших рахунках в банку.

6.Облік інших коштів.

7.Систематизація обліку коштів в касі, на поточному рахунку в банку, інших коштів; інвентаризація грошових коштів.

12

1. Економічний зміст і завдання обліку грошових коштів

Грошові кошти – це готівка, кошти на рахунках у банках, інші грошові кошти (у національній та іноземній валютах).

До них належать: касова готівка; кошти на поточних рахунках у банках у національній валюті; кошти на поточних рахунках у банках в іноземній валюті; грошові документи; інші кошти, які відповідають визначенню грошових коштів.

Основними завданнями обліку грошових коштів є: виконання операцій з грошовими коштами за розрахунками з постачальниками,покупцями; контроль дисципліни; своєчасне і правильне документальне оформлення операцій з руху грошових коштів, щоденний контроль за збереження готівки і цінних паперів у касі підприємства; інвентаризація грошових коштів і відображення іі результатів на рахунках бухгалтерського обліку; дотримання П(С)БО №4 »Звіт про грошові кошти».

2.Нормативно-правове забезпечення порядку ведення касових

операцій

Касові операції (надходження готівки до каси і видача з неї) здійснюються на підставі Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління НБУ за № 637 від 15.12.2004 р., зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2004 р. за № 40/10320, та Постановою Правління національного банку України від 29.04.09 «252 Про затвердження змін до Положення про ведення касових операцій у національній1 валюті в Україні».

3.Облік касових операцій

Функції грошей: міра вартості; засіб платежу; засіб обігу; засіб нагромадження світові гроші.

Для обліку касових операцій використовується рахунок 30 «Каса», до якого відкрито субрахунок 301 «Каса в національній валюті», 302 «Каса в іноземній валюті». Аналітичний облік ведеться по касах підприємства.

За дебетом рахунка 30 «Каса» відображається надходження коштів до каси підприємства, за кредитом – видача коштів із каси підприємства.

Ліміт залишку готівки в касі (далі – ліміт каси) – граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі на кінець робочого дня, перевищувати який підприємство не має права.

13

Ліміт каси встановлюється всіма підприємствами, що здійснюють операції з готівкою в національній валюті.

Ліміт каси визначається підприємством самостійно на підставі Розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі (його форму наведено в додатку 2 до Положення № 637) та обов’язково затверджується наказом (розпорядженням) по підприємству. Повідомляти в банк про встановлений ліміт каси підприємство не повинне.

У разі, якщо підприємством ліміт каси не встановлено (незалежно від причин), він уважається нульовим, а готівка, яка знаходиться в касі підприємства на кінець робочого дня, уважається понадлімітною.

Готівка, яка перевищує встановлений ліміт каси, повинна бути здана в банк для зарахування на поточний рахунок підприємства.

Оформлення готівкових операцій

Первинні документи, типові форми яких затверджено Міністерством статистики України за згодою з Національним банком України і Міністерством фінансів України повинні застосовуватися без змін на всіх підприємствах.

Документи, які підтверджують рух готівки в касі

4. Облік коштів на поточних рахунках підприємства в національній та іноземній валютах.

Порядок відкриття рахунків

З метою відкриття депозитного рахунка юридичній особі слід подати такі документи:

-копію свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи в уповноважених органах;

-копії зареєстрованого установчого документа (статуту), засновницького договору (установчого акту, положення);

-копію довідки про внесення юридичної особи до Єдиного державного

реєстру підприємств та організацій України (код ЄДРПОУ);

14

-копію документа, що підтверджує взяття юридичної особи на облік в органі Державної податкової служби;

-копії документів про повідомлення фондів соціального страхування щодо наміру відкрити депозитний рахунок, що засвідчується в установленому порядку (для юридичної особи, яка використовує найману працю і є платником страхових внесків).

Форми безготівкових розрахунків

Платіжне доручення – це розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунка зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок одержувача.

Платіжна вимога-доручення – розрахунковий документ, який складається з двох частин:

верхньої – вимоги одержувача безпосередньо до платника про сплату зазначеної суми коштів;

нижньої – доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунка зазначеної ним суми коштів та перерахування її на рахунок одержувача.

Чек – документ, що містить розпорядження власника рахунка (чекодавця) установі банку-емітента (банку, що видає чекову книжку), яка веде його рахунок, сплатити чекодержателеві (отримувачу коштів за чеком) зазначену в чеку суму коштів.

При акредитивній формі розрахунків банк, за дорученням свого клієнта (заявника акредитива), зобов'язаний:

– виконати платіж третій особі (бенефіціару) за поставлені товари, виконані роботи та надані послуги;

- надати повноваження іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж. Зараз усе більшого поширення набувають розрахунки за допомогою

банківських платіжних карток (БПК).

Банківські платіжні картки можуть застосовуватися:

-для здійснення безготівкових розрахунків;

-для отримання готівки;

-для видачі зарплатні працівникам.

Для обліку операцій на рахунках у банках використовується рахунок 31 «Рахунки в банках», який призначено для обліку наявності та руху грошових коштів, що перебувають на рахунках у банках і можуть бути використані для поточних операцій.

За дебетом рахунка 31 «Рахунки в банках» відображається находження грошових коштів, за кредитом – їх використання.

15

Основою для запису господарських операцій на рахунку 31 «Рахунки в банках» є виписка з відповідного рахунка. Договорами між банками та клієнтами передбачається, що власникам рахунків банки видають виписки з відповідних рахунків та копії розрахункових документів. Виписки повинні перевірятися власниками рахунків на предмет відповідності проведених сум доданим до них документам. Виписка є основою для записів господарських операцій у журналі № 1 та відомості 1.

Аналітичний облік операцій на рахунку 31 «Рахунки в банках» здійснюється згідно з виписками банків. Банківська виписка – це документ, який замінює реєстр аналітичного обліку, тому обов'язково повинен містити такі реквізити: дату, номер, короткий зміст операції і суми за дебетом і кредитом, а також залишки коштів на початок і кінець звітного періоду.

Виписка банку

Установи банків періодично, але не рідше одного разу на місяць надсилають підприємствам поштою або видають через повноважену підприємством особу виписку з поточного рахунка, додаючи копії документів, на підставі яких банк здійснював операції за рахунком.

При обробці виписки слід пам’ятати, що для підприємства поточний рахунок є активним, а для установи банку – пасивним. Тому надходження коштів банк відображає у виписці за кредитом рахунка, а їх списання – за дебетом. На підприємстві ці операції проводять навпаки, тобто надходження коштів – за дебетом, а їх списання – за кредитом.

5. Облік грошових коштів на інших рахунках в банку

Для обліку операцій по інших рахунках передбачені такі субрахунки: 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»; 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті».

Операції по капітальних вкладеннях здійснюються через поточний рахунок у такому ж порядку, як і по основній діяльності, тому облік їх ведуть на субрахунках 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті». Проте для обліку коштів на капітальні вкладення може бути відкритий окремий рахунок. Потреба в цьому виникає тоді, коли на підприємство надходять централізовано кошти для капітальних вкладень і потрібно чітко організовувати контроль їх використання за призначенням. Звичайно, в ринкових умовах підприємства самі вирішують, скільки витрачати грошей для якої мети. Якщо ж підприємство відкрило в установі банку окремий рахунок для зберігання і використання коштів по капітальних вкладеннях, то облік операцій по ньому ведуть на субрахунках 313, 314.

16

Підприємства мають у банках й інші рахунки, кошти з яких використовуються для різних операцій цільового характеру. Для обліку таких коштів призначені субрахунки 313,314.

Тут обліковують акредитиви, ощадні сертифікати, імпортний депозит, приватизаційні кошти громадян, чекові книжки та інші рахунки в банках, забезпечуючи по кожному з них аналітичний облік. Акредитив є дорученням платника обслуговуючому його банку провести за рахунок власних коштів або позик, депонованих банком, оплату товарно-матеріальних цінностей або наданих послуг за місцем знаходження одержувача платежу на умовах, що передбачені платником у заяві на відкриття акредитива.

Відкриття акредитива здійснюється за рахунок власних коштів або позик банку. Акредитив призначається для розрахунків тільки з одним постачальником, може бути відкритий на термін, що обумовлений у договорі.

На кожний акредитив відкривають окремий аналітичний рахунок, контролюючи використання коштів. При відкритті акредитивів робиться запис по дебету субрахунків 313, 314 і кредиту субрахунків 311, 312 або 60 «Короткострокові позики» та інших, залежно від того, з якого рахунку відкрито акредитив. При використанні акредитива кредитують субрахунки 313, 314 і дебетують рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та інші рахунки відповідно до напрямку проведеного платежу. Невикористані суми акредитива при його закритті записують по кредиту субрахунків 313, 314 і дебету субрахунків 311, 312, рахунку 60 та інших, на які зараховані повернені суми.

На субрахунках 313, 314 обліковують також операції по розрахункових чеках. Чеки видаються підприємству по заяві тією установою банку, в якій знаходиться його поточний рахунок. Чеки зброшуровані у вигляді книжки, по якій встановлюється сума ліміту, в межах котрої можуть бути оплачені виписані чеки.

При одержанні чекових книжок дебетують субрахунки 313, 314 у кореспонденції з субрахунками 311, 312 або рахунком 60, що залежить від того, з якого рахунку взяті кошти для лімітування їх по чековій книжці.

На суми сплачених банком чеків, пред'явлених йому відповідними підприємствами, субрахунки 313, 314 кредитують у кореспонденції з рахунками 63, 68 «Розрахунки з інших операцій». На суми повернених у банк невикористаних чеків відновлюють залишок грошей на рахунках: дебет субрахунків 311, 312 або рахунку 60 і кредит субрахунків 313, 314.

17

6. Облік інших коштів

Бухгалтерський облік інших грошових коштів здійснюють на активному рахунку 33 «Інші кошти». На цьому рахунку здійснюється узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів, що містяться в касі підприємства, та коштів у дорозі.

До інших грошових коштів, що містяться в касі підприємства, відносять: поштові марки, оплачені проїзні документи та путівки до санаторіїв, будинків відпочинку, талони на харчування в підприємствах громадського харчування, марки державного мита, векселі, облігації тощо.

Аналітичний облік документів ведеться за їхніми видами.

До грошових коштів у дорозі належить виручка за реалізовану продукцію, внесена до кас банків, ощадних кас, чи здана інкасатором для подальшого зарахування її на поточний рахунок. Аналітичний облік грошових коштів у дорозі ведеться теж за їхніми видами.

Облік операцій за рахунком 33 «Інші кошти» ведеться в журналі № 1, відомості №3.

7. Систематизація обліку коштів в касі, на поточному рахунку в банку, інших коштів; інвентаризація грошових коштів.

Інформація про наявність та рух грошових коштів в касі та на рахунках в банках за журнально-ордерної форми обліку для узагальнення систематизується у реєстрах:

-в журналі-ордері № 1:

-в дебетових відомостях № 1.1 і № 1.2.

Підставою для заповнення журналу-ордера № 1 і відомості № 1.1 є звіт касира з доданими до нього документами. Записи у відповідних графах журналуордера і відомості робляться підсумком за день після перевірки обґрунтованості всіх даних, відображених у звіті касира, і зазначення шифрів кореспондуючих рахунків на кожному касовому документі. В облікових реєстрах за рахунком 30 «Каса» не роблять бухгалтерських записів, що не відповідають фактично здійсненим касовим операціям (видачі грошових коштів за повернений товар).

За необхідності на суми, відображені в журналі-ордері № 1 і у відомості № 1.1, складаються аркуші-розшифровки, в яких відображається аналітичний облік за кореспондуючими рахунками і дається розшифровка за субрахунками. По закінченню місяця в облікових реєстрах за рахунком 30 підводять підсумки в кореспондуючих рахунках і звіряють з оборотами по цих рахунках, відображеними в інших журналах-ордерах або відомостях у кореспонденції з

18

рахунком 30 «Каса». Обороти за місяць із журналу-ордера № 1 переносять у Головну книгу. Залишок грошових коштів у касі у відомості №1.1 вказують лише на початок і кінець місяця. Залишок грошових коштів, відображений у відомості на кінець місяця, має збігатися з залишком на кінець дня останнього касового звіту і залишком, відображеному в Головній книзі.

Дані про операції за рахунками в банку за журнально-ордерної форми обліку систематизуються у двох багатогранних реєстрах: у журналі-ордері № 1 на кредиті рахунка 31 «Рахунки в банках» і у відомості № 1.2 - на дебеті рахунка. Підставою для складання цих реєстрів є виписки банку і додані до них розрахункові документи, що підтверджують зарахування грошових коштів на рахунок або їх списання. Записи в журналі-ордері та у відомості роблять після обробки банківських виписок, яка полягає у:

-перевірці відповідності записів у доданих до виписок розрахункових документах. При одержанні готівки з каси банку до виписки додається квитанція прибуткового касового ордера, яку оформляють під час оприбуткування готівки в касу підприємства. Якщо у виписці банку виявлено операції з помилкового зарахування грошових коштів (які не належать цьому підприємству), вживають заходи для повернення їх платникові;

-зазначенні в доданих розрахункових документах і банківській виписці шифрів кореспондуючих рахунків за кожною операцією;

-групуванні окремо по дебету і окремо по кредиту сум через підрахунок за однорідними операціями по однойменних кореспондуючих рахунках, шифри яких проставлено у виписці;

-підрахунку сум, занесених у відповідні до кореспондуючих рахунків графи в журналі-ордері № 1 і відомості № 1.2, і запису результатів підрахунку.

Аналітичний облік за рахунком 31 стосовно кореспондуючих рахунків відображають у листках-розшифровках на основі доданих до виписки банку розрахункових документів, у яких зазначено номер документа, дату, коротке найменування та суму операції.

По закінченні місяця в журналі-ордері № 1 і відомості №1.2 підводять підсумки за кореспондуючими рахунками і звіряють з оборотами за цими рахунками, що відображені в інших облікових реєстрах у кореспонденції з рахунком 31. Обороти за місяць із журналу-ордера № 1 переносять у Головну книгу.

Залишок грошових коштів на рахунках в банку відображають у відомості № 1.2 тільки на початок і кінець місяця. Залишок грошових коштів, указаний на кінець місяця у відомості № 1.2, має збігатися з залишком грошових коштів на поточному рахунку, який (залишок) відображено в останній у цьому місяці виписці банку, і даними Головної книги.

У строки, які встановлені керівником підприємства, на кожному

19

підприємстві проводиться раптова ревізія каси з повним перерахунком грошей і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Для здійснення ревізії каси наказом керівника підприємства призначається комісія, яка за результатами ревізії складе акт у двох примірниках. Один з них передається в бухгалтерію підприємства, а другий – матеріально відповідальній особі. При заміні касира акт складають у трьох примірниках (звільненому касиру, прийнятому касиру, бухгалтерії).

Кореспонденція рахунків з обліку грошових коштів

Рекомендована література: 1, 2, 5, 16, 17, 44, 45, 48, 49, 51, 52, 53

Основні терміни та поняття

Готівкові кошти – грошові знаки національної валюти України – банкноти і монети, в тому числі обігові, пам’ятні та ювілейні монети, які є дійсними платіжними засобами.

Валюта контракту – валюта, визначена в контракті для вираження ціни товару.

Валюта платежу – валюта, в якій повинна бути проведена оплата,

20

передбачена контрактом.

Валютний курс – установлений НБУ офіційний курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни.

Валюта звітності – грошова одиниця України.

Готівкова виручка – сума фактично одержаних готівкових коштів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і позареалізаційні находження.

Депонована заробітна плата – готівкові кошти, що одержані підприємствами (підприємцями) для виплат, пов’язаних з оплатою праці, та не виплачені в установлений строк окремим фізичним особам.

Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів –

документ, що застосовується для реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів та інших касових документів.

Картковий рахунок – банківський поточний рахунок, на якому обліковуються операції за платіжними картками.

Каса – приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

Касова книга – документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі.

Касовий ордер – первинний документ, що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси.

Касові документи – документи (касові ордери та платіжні чи розрахунково-платіжні відомості), за допомогою яких відповідно до законодавства України оформляються касові операції, звіти про використання коштів, а також відповідні журнали встановленої форми для реєстрації цих документів та книги обліку.

Касові операції – операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов’язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.

Книга обліку доходів і витрат – документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки.

Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей – книга, що застосовується для обліку готівки та оплачених документів.

Книга обліку розрахункових операцій – прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

Ліміт залишку готівки в касі – граничний розмір суми готівки, що може

21