фо

Основні терміни та поняття

Акція – цінний папір без установленого строку обігу, що засвідчує пайову участь у статутному капіталі акціонерного товариства, підтверджує членство в акціонерному товаристві та право на участь в управлінні ним, дає право його власникові на одержання частини прибутку у вигляді дивіденду, а також на

накопиченої амортизації дисконту (премії).

Депозитний (ощадний) сертифікат – письмове свідоцтво банку про депонування грошових коштів, яке засвідчує право вкладника на одержання після закінчення встановленого строку депозиту і відсотків по ньому.

Довгострокові фінансові інвестиції – активи, які утримує підприємство з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора строком більше ніж один рік.

Еквіваленти грошових коштів – це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, що вільно конвертуються в певні суми грошових коштів, які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

Ефективна ставка відсотка – ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов’язання) та вартості її

контроль за її діяльністю.

Метод ефективної ставки відсотка – метод нарахування амортизації дисконту або премії, згідно з яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

Облігація – борговий цінний папір, що засвідчує внесення його власником

виплатою фіксованого відсотка.

Поточні фінансові інвестиції – це інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можна вільно реалізувати в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

Ринкова вартість фінансової інвестиції – сума, яку можна отримати від продажу фінансової інвестиції на активному ринку.

102

Спільна діяльність – господарська діяльність зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об’єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.

Спільний контроль – розподіл контролю за господарською діяльністю відповідно до угоди про ведення спільної діяльності.

Суттєвий вплив – повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики об’єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики. Свідченням суттєвого впливу, зокрема, можуть бути: володіння двадцятьма або більше відсотками акцій (статутного капіталу) підприємства; представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі підприємства; участь у прийнятті рішень; взаємообмін управлінським персоналом; забезпечення підприємства необхідною технікоекономічною інформацією.

Практичні завдання

Задача №1

1 січня поточного року підприємство придбало 50 облігацій номінальною вартістю 1000 грн. за 42832 грн. з терміном погашення 5 років. Оголошена при емісії фіксована ставка відсотка – 12%, відсотки сплачуються один раз в рік – 1 січня. Відображення придбання довгострокових облігацій на рахунках бухгалтерського обліку.

Задача №2

01.01.поточного року підприємство придбало 50 облігацій номінальною вартістю 1000 грн. за ціною 1050 грн./шт. Фіксована ставка відсотка за облігаціями складає 12% річних, термін погашення – 31.12.поточного року. Виплата відсотків здійснюється щорічно в кінці року. Відображення придбання дострокових облігацій на рахунках бухгалтерського обліку.

Задача № 3

ВАТ «Львів - АТП» 2 січня поточного року придбало значну частку (55%) у власному капіталі ВАТ «Мережа» за 712 тис. грн. ВАТ «Львів АТП» веде облік інвестицій в асоційоване підприємство ВАТ «Мережа» за методом участі в капіталі.

За результатами поточного року ВАТ «Мережа» отримало чистий прибуток 125680 грн. і нарахувало дивіденди на суму 78500 грн. Вартість фіксованої інвестиції ВАТ «Львів - АТП» станом на 31.12.поточного року складатиме 737949 грн. (712000+69124-43175).

Задача № 4

12.01 ВАТ «Маяк» придбало пакет акцій ВАТ «Промінь» вартістю 18250 грн. (73000 х 0,25 грн.) з метою одержання доходів від зростання їх вартості у

103

поточному періоді. Акції ВАТ «Промінь» не обертаються на фондовому ринку. Витрати на переєстрацію акцій у реєстрі склали 2190 грн.

Операції з придбання акцій ВАТ «Промінь» будуть відображені на рахунках бухгалтерського обліку.

Задача №5

Підприємство (інвестор) придбало 55% акцій (або часток власного капіталу) іншого підприємства (яке, відповідно, стає дочірнім). На дату придбання вартість акцій склала 700 тис. грн. За рік чистий прибуток дочірнього підприємства склав 110 тис. грн., з яких 10 тис. грн. – прибуток від реалізації товарів материнському підприємству (інвестору), Зростання додаткового капіталу дочірнього підприємства обумовлене дооцінкою необоротних активів на суму 60 тис. грн. Відобразити операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Задача № 6

Підприємством придбано облігації іншого підприємства за 1050 грн. номінальною вартістю 1000 грн., тобто з премією 50 грн. Ставка відсотка по облігації дорівнює 20% річних. Виплата відсотків здійснюється у кінці року. Їх номінальна сума становить 200 грн., облігації будуть погашені через 3 роки.

Задача №7

Підприємство придбало акції іншого підприємства, первинна вартість яких дорівнювала 1000 грн. На дату складання балансу їх ринкова (справедлива) вартість знизилася і склала 900 грн. Враховуючи, що оцінка і облік фінансових інвестицій здійснюється за кожною інвестицією, а не на підставі інвестиційного портфеля, необхідно провести переоцінку вартості інвестиції. Відобразити операції у бухгалтерському обліку.

Контрольні запитання

1.Які активи називають фінансовими інвестиціями?

2.Дайте характеристику таким цінним паперам, як акції, облігації, ощадні сертифікати.

3.Яким чином фінансові інвестиції оцінюються на дату придбання?

4.Як саме визначається вартість фінансових інвестицій на дату балансу?

5.На яких рахунках ведеться облік фінансових інвестицій?

6.Охарактеризуйте особливості обліку фінансових інвестицій в

асоційовані, дочірні та спільні підприємства.

7.Охарактеризуйте особливості обліку фінансових інвестицій, які утримуються до їх погашення.

8.У чому полягає сутність методу ефективної ставки відсотка?

9. Який порядок розрахунку амортизації дисконту за інвестиціями до

104

погашення?

10.Який порядок розрахунку амортизації премії за інвестиціями до погашення?

11.На підставі яких первинних документів здійснюється облік фінансових інвестицій?

12.Назвіть види доходів від фінансових інвестицій. На яких рахунках бухгалтерського обліку вони відображаються?

13.Яка інформація про фінансові інвестиції розкривається в Примітках до фінансової звітності?

Тести для самоконтролю

1.За формою вкладень фінансові інвестиції поділяються на:

1) прямі інвестиції і непрямі; 2) інвестиції в асоційовані, дочірні та спільні підприємства;

3) інвестиції у корпоративні права і інвестиції в строкові цінні папери; 4) довгострокові та короткострокові.

2.Облігація – це:

1)безстроковий цінний папір, що засвідчує внесок до статутного капіталу акціонерного товариства і дає право на отримання частини доходу АТ у вигляді дивідендів, а також на участь в управлінні товариством;

2)свідоцтво банку про терміновий відсотковий внесок, що засвідчує право вкладника (тільки юридичної особи) на одержання після встановленого терміну суми внеску і відсотків по ньому;

3)цінний папір, що засвідчує внесення його власником грошових коштів і підтверджує зобов’язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного папера у передбачений у ньому термін, з виплатою фіксованого відсотка;

4)вид цінних паперів на пред’явника, що засвідчують внесення їх власниками грошових коштів до бюджету і дають право на отримання фінансового доходу.

3.Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу за:

1)фактичною собівартістю;

2)амортизованою собівартістю;

3)залишковою вартістю;

4)собівартістю з урахуванням зменшення корисності.

4. Амортизована собівартість інвестицій, придбаних з премією, визначається як різниця між:

1) сумою амортизації премії за звітний період і вартістю інвестицій на попередню дату;

105

2) вартістю інвестицій за звітний період і сумою амортизації премії на попередню дату;

3) вартістю інвестицій на попередню дату і сумою амортизації премії за звітний період.

5.До еквівалентів грошових коштів належать високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються в певні суми грошових коштів та:

1) строк погашення яких не перевищує п’яти місяців; 2) строк погашення яких на дату балансу не перевищує трьох місяців;

3) початковий строк погашення яких не перевищує трьох місяців.

6.До фінансових інвестицій, що надають право власності, належать:

а) боргові цінні папери; б) довгострокові векселі;

в) внески до статутного капіталу.

7. Сума амортизації дисконту визначається як:

1) різниця між вартістю інвестицій на попередню дату і сумою амортизації дисконту за звітний період;

2) різниця між номінальною сумою відсотка та сумою відсотка за ефективною ставкою;

3) добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефективної ставки відсотка;

4) різниця між сумою відсотка за ефективною ставкою і номінальною сумою відсотка.

8. Сума зменшення балансової вартості короткострокових фінансових інвестицій відображається у складі:

1) втрат від участі в капіталі;

2) інших витрат;

3) інших операційних витрат;

4) інших фінансових витрат.

9.Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за:

1) собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестицій;

2) фактичною собівартістю:

3) справедливою вартістю;

4) амортизованою собівартістю.

10.При відображенні довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі дивіденди визнаються компанією-інвестором:

1) на момент їх оголошення та збільшують балансову вартість фінансових інвестицій;

2) на момент їх оголошення та зменшують балансову вартість фінансових

106

інвестицій; 3) на момент їхньої сплати та не впливають па балансову вартість

фінансових інвестицій.

11.Під час придбання поточні фінансові інвестиції відображаються в обліку:

1) за номінальною вартістю;

2) за фактичною собівартістю;

3) за амортизованою собівартістю;

4) за справедливою вартістю.

12.Якщо придбання фінансових інвестицій здійснюється шляхом обміну на інші активи, то їхня собівартість визначається за:

1) справедливою вартістю цих активів;

2) залишковою вартістю цих активів;

3) первісною вартістю цих активів.

13.Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій амортизується інвестором протягом періоду:

1) з дати придбання; 2) з дати придбання до погашення за методом ефективної ставки відсотка; 3) з дати погашення.

Тема 8. Облік праці, її оплати і відрахувань на соціальне страхування План

1.Економічний зміст і завдання обліку праці та її оплати.

2.Трудові відносини на підприємстві.

3.Класифікація працівників на категорії та облікові групи.

4.Склад фонду оплати праці.

5.Первинний облік праці і порядок нарахування оплати праці.

6.Порядок нарахування оплати праці за час відпустки.

7.Порядок нарахування допомоги за час тимчасової непрацездатності.

8.Систематизація (зведення) відпрацьованого часу і нарахованої оплати праці за об’єктами обліку витрат.

9.Види і порядок утримань з оплати праці.

10.Синтетичний та аналітичний облік розрахунків за виплатами працівникам.

11.Порядок нарахування єдиного соціального внеску.

1. Економічний зміст і завдання обліку праці та її оплати

Законом України «Про оплату праці» визначено, що заробітна плата – це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу.

107

Завданнями обліку праці та її оплати є:

-точне і своєчасне документальне оформлення даних про обсяг виконаних робіт, одержаної продукції і нарахованої оплати праці відповідно до кількості та якості затраченої праці;

-правильне нарахування оплати праці кожному працівникові відповідно до чинних положень;

-дотримання порядку розподілу оплати праці за об’єктами бухгалтерського обліку;

-повний і своєчасний розрахунок з працівниками з оплати праці;

-своєчасне складання та подання бухгалтерської і статистичної звітності з оплати праці.

Забезпечуючи виконання зазначених завдань, бухгалтерський облік оплати праці має великий вплив на трудову дисципліну. Правильний облік мобілізує працівників на виконання робіт і пошук резервів підвищення ефективності виробництва.

2. Трудові відносини на підприємстві

Основною формою юридичного оформлення трудових взаємовідносин є трудовий договір, у якому на працівника покладається обов’язок виконувати визначену роботу та підпорядковуватися правилам внутрішнього трудового розпорядку підприємства, а на власника підприємства – виплачувати працівникові заробітну плату та забезпечити необхідні для виконання роботи умови праці.

Трудові договори класифікують за формою (письмові, усні) та строками (безстрокові, строкові).

Убільшості випадків трудові договори укладаються усно та оформлюються

увигляді наказу про прийняття на роботу. Але законодавством обумовлені випадки, коли трудовий договір укладається в письмовій формі, і саме:

-при організованому наборі робітників;

-при укладанні контракту;

-при укладанні трудового договору з неповнолітніми;

-при укладанні трудового договору на роботу в районах з особливими природними географічними й геологічними умовами та умовами підвищеного ризику для здоров’я;

-у випадку, коли працівник наполягає на укладанні трудового договору у письмовій формі;

-при укладанні трудового договору у випадках, коли роботодавцем виступає фізична особа;

-в інших випадках, передбачених законодавством.

108

5.Первинний облік праці і порядок нарахування оплати праці Документи, які використовуються в обліку оплати праці

6. Порядок нарахування оплати праці за час відпустки

Умови, тривалість і порядок надання працівникам відпусток визначені Законом № 504, відповідно до якого встановлено такі види відпусток:

Щорічні (основна та додаткова).

Додаткові у зв’язку з навчанням.

Творчі.

Соціальні.

Без збереження заробітної плати.

Інші види відпусток, установлені підприємством.

110

Відповідно до Порядку № 100 розрахунок середньої заробітної плати для нарахування відпусткових проводиться виходячи з виплат за останні 12 календарних місяців роботи, що передують місяцю надання відпустки або виплати компенсації за невикористану відпустку (п.2).

Якщо працівник відпрацював менше року, середня зарплата обчислюється виходячи з виплат за фактично відпрацьований час (з 1-го числа місяця після оформлення на роботу до 1-го числа місяця, у якому надається відпустка або виплачується компенсація).

Виплати, які враховуються (або не враховуються) при розрахунку середньої заробітної плати для нарахування відпускних:

Для розрахунку суми щорічної відпустки можна скористатися формулою (п.7 Порядку №100):

Від = Д : (К- С) х Квід. Від – сума відпускних;

111