Задача № 11

Исходные данные:

Предприятие реализует продукцию собственного производства, облагаемую НДС. В январе 2002г. предприятие оприходовало исключительное право на товарный знак, приобретенное за 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб.

Учитывая невозможность определения срока полезного использования приобретенного товарного знака, предприятие установило срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета в расчете на 10 лет и приняла способы начисления амортизации для целей:

• бухгалтерского учета – уменьшаемого остатка;

• налогового учета – нелинейный.

В бухгалтерском учете отражены следующие хозяйственные операции:

	Д	К	Сумма, руб.	Наименование хозяйственной операции
За январь 2002 г.	08	60	120000	Акцентован счет за услуги рекламного агентства по разработке товарного знака
	04	08	120000	Оприходован товарный знак
	20	76	2000	Списан на издержки производства сбор за регистрацию товарного знака
	20	05	1000	Начислена амортизация товарного знака за январь
За февраль 2002г.	60	51	120000	Оплачено рекламному агентству за услуги по разработке товарного знака
	20	05	1000	Начислена амортизация товарного знака за февраль
За март 2002г.	20	05	1000	Начислена амортизация товарного знака за март

В налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы прибыли в качестве расходов, связанных с производством и реализацией за I квартал 2002 г. учтена сумма амортизации НМА 3000 руб.

Задание:

1. Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный акт. Выводы подтвердить расчетом.

2. Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за март 2002 г.

3. Сформулировать записи в отчете аудитора.

Ответ на задачу 11

Установлены следующие нарушения:

1.Неверно определена первоначальная стоимость нематериального актива, так как необоснованно включен НДС в стоимость НМА и не включен сбор за регистрацию.

Сбор за регистрацию товарного знака следует отразить:

Дт 08 Кт 76 2000

Таким образом, первоначальная стоимость товарного знака без НДС и с учетом сбора за регистрацию составит 102000 руб.

2.Неверно определен срок службы для целей бухучета: по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет. объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

102000 : 20 лет =5100 ; месячная амортизация составит 5100 :12= 425.

Предприятие имело право начислить за первый квартал амортизацию в сумме 425*2=850; излишне начислено : 3000- 850=2150 (руб.).

Следует сделать исправительную проводку:

Дт 20 Кт05 2150 руб.- красное сторно.

3. Срок полезного использования товарного знака для целей налогового учета будет составлять 10 лет.

В данном случае норма амортизации объекта нематериальных активов составит 1,6667% (2 / (10 x 12) x 100%). Соответственно сумма начисленной за февраль месяц амортизации будет равна 1700,03 руб. (102000 x 1,6667%); за март месяц – 1671,70 (102000-1700,03) x 1,6667%). За первый квартал налоговая амортизация составит:

1700,03 + 1671,70 =3371,73. Предприятие завысило прибыль к налогообложению за первый квартал на : 3371,73-3000=371,73 (руб.)..

Запись в отчете аудитора:

Предприятием допущено неверное определение первоначальной стоимости нематериального актива.

1. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости согласно п.6 ПБУ 14/2000 Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно п.7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п., за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В данном случае первоначальная стоимость товарного знака формируется за счет фактических расходов на его разработку и суммы пошлин, взимаемых за регистрацию товарного знака в установленном законодательством РФ порядке.

Сбор за регистрацию товарного знака следует отразить:

Дт 08 Кт 76 2000

Таким образом, первоначальная стоимость товарного знака составит 102000 руб.

2. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности -п.18 ПБУ 14/2000.

Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае - со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

Фактически на предприятии начисление амортизации по товарному знаку неверно отражали на счете 20 Основное производство, в результате искажается экономическая сущность затрат. За январь начислять амортизацию не следовало.

3.Рассчитаем амортизацию за месяц для бухучета:

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

102000 : 20 лет =5100 ; месячная амортизация составит 5100 :12= 425.

Предприятие имело право начислить за первый квартал амортизацию в сумме 425*2=850; излишне начислено : 3000- 850=2150.

Следует сделать исправительную проводку:

Дт 20 Кт05 2150- красное сторно.

4.В целях налогообложения прибыли исключительное право владельца на товарный знак признается нематериальным активом, включаемым в состав амортизируемого имущества согласноп.3 ст.257 и п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта -п.5 ст.259 НК РФ. Норма амортизации при применении нелинейного метода определяется по формуле: (2 / срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах) x 100%.

В соответствии с п.2 ст.258 НК РФ в целях налогообложения прибыли определение при невозможности определения срока полезного использования объекта нематериальных активов, срок действия составляет 10 лет, следовательно, срок полезного использования товарного знака для целей налогового учета также будет составлять 10 лет.

Таким образом, в данном случае норма амортизации объекта нематериальных активов составит 1,6667% (2 / (10 x 12) x 100%). Соответственно сумма начисленной за февраль месяц амортизации будет равна 1700,03 руб. (102000 x 1,6667%); за март месяц – 1671,70 (102000-1700,03) x 1,6667%). За первый квартал налоговая амортизация составит:

1700,03+1671,70=3371,73. Предприятие завысило прибыль к налогообложению за первый квартал на : 3371,73-3000=371,73.

Обращаем внимание, что в соответствии с п.5 ст.259 НК РФ при применении для целей налогообложения прибыли нелинейного метода расчета амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.