Ответ на 25 баллов

1. Неотъемлемый риск оценивается как «высокий».

Аргументы аудитора:

-неиспользование права на очередной отпуск главным бухгалтером, который в соответствии с приведенной информацией является сотрудником, исполняющим основные контрольные функции;

-наличие постоянных разногласий с предшествующим аудитором по вопросам бухгалтерского учета;

-неоправданное требование руководителя аудируемого лица в отношении сокращения сроков проверки;

Все перечисленные факторы в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10. 2004 года) являются факторами риска. В целом по отчетности предприятия устанавливается средняя степень риска, поскольку очевидна недостаточная организация системы внутреннего контроля, выражающаяся в отсутствии внутреннего аудитора или другой структурно-функциональной единицы системы внутреннего контроля, выполняющей непосредственно контрольные функции, а также факт непроведения выездной налоговой проверки может свидетельствовать о возможных нарушениях в бухгалтерском и налоговом учете, которые не были выявлены. Поскольку предприятие ранее не проводило подобные хозяйственные операции, главному бухгалтеру необходимо было получить консультацию по порядку их оформления. (5 баллов)

2. По результатам пересчета и на основании подробного анализа требований нормативных актов обнаружены следующие нарушения.

При пересчете разниц необходимо учитывать суммы, которые повлияли на бухгалтерскую прибыль, а это 70% от стоимости приобретенных материалов или 56 000 рублей (80 000 х 70%). Тем не менее, стоит учитывать, что 10% от всех расходов ((80 000 – 72 000) / 80 000)при налогообложении не учитываются. Таким образом, 5600 рублей (56 000 руб. х 10%) в данном случае составляет постоянная разница, возникшая в третьем квартале, а 1344 рубля (5600 руб. х 24%) – постоянное налоговое обязательство от нее. Оставшиеся 50 400 рублей (56 000 – 5600) уменьшают и бухгалтерскую и налоговую прибыль, но сумма последней снижена на 72 000 рублей. Следовательно, 21 600 рублей (72 000 – 50 400) признаются налогооблагаемой временной разницей (п. 10 ПБУ 18\02). От нее исчисляется отложенное налоговое обязательство(п. 12 и п. 15 ПБУ 18\02) – 5184 рубля ( 21600 руб. х 24%).

(10 баллов)

3. По обнаруженным факторам риска аудитор может применить следующие виды модифицирования аудиторских процедур в соответствии с рекомендациями стандарта. При этом в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) № 13 должен составить письменный запрос в адрес руководителя аудируемого лица, чтобы узнать насколько сознательно он идет на риск, связанный с системой внутреннего контроля и известны ли ему случаи недобросовестных действий, повлиявших на деятельность аудируемого лица. Также аудитор не должен считать, что ошибка является единичной, поэтому до завершения аудита необходимо пересмотреть оценку компонентов аудиторского риска и определить целесообразность изменения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

5 баллов

4. Перед составлением аудиторского заключения аудитор должен направить письменную информацию по результатам проверки руководству или собственникам аудируемого лица с описанием обнаруженных фактов. В качестве процедур аудитор должен установить количественное выражение обнаруженных нарушений и уровень существенности для атрибутивных признаков, в частности по нарушению соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства. Аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При отказе руководства аудируемого лица внести исправления, аудитор можеь вынести суждение о том, что совокупность неисправленных искажений не является существенной (т. е. имеется ограничение объема аудита), аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

5 баллов

Ответ на 0 баллов:

Ответы отсутствуют либо ошибочны.

Задача 2.

ОАО «Интел» подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. При проведении проверки за 2003 год аудитор установил, что в течение отчетного периода на предприятии производились операции по аренде у физического лица помещения, используемого как складское. Общая сумма выплаченной арендной платы составила 250 000 рублей. При проверке налоговой декларации по ЕСН было обнаружено, что указанная сумма включена в налогооблагаемую базу. При расчете налогооблагаемой прибыли эта сумма была отнесена в состав расходов, принимаемых для расчета налогооблагаемой прибыли. Для расчета уровня существенности внутрифирменным стандартом предусмотрены следующие показатели.

Таблица 1 – Значения для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Сумма, т.р.	Доля, %
1.Валовая прибыль организации	-	3
2.Валовой объем реализации, без НДС	39753	2
3.Валюта баланса	12150	2
4.Собственный капитал	212	10
5.Общие затраты предприятия	40090	2

До момента проведения проверки не закончено судебное разбирательство между ОАО «Интел» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 2002 год. Сумма иска составляет 386000 рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу ответчика. Столь длительное разбирательство обусловлено сменой руководства аудируемого лица и главного бухгалтера, произошедшей в 2004 году.

Задание:

1. Проанализировать исходные данные, определить существенность нарушений (20 баллов).

2. Определить последующие возможные действия и выводы аудитора. (20 баллов)

3. Определить вид аудиторского заключения (10 баллов)

Ответ на 50 баллов:

1. Расчет уровня существенности может принять следующий вид. Определение существенности производится аудитором в период разработки плана и программы аудита поскольку ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам проверки. При определение уровня существенности учитывают, как правило, два фактора абсолютную величину ошибки и относительную величину ошибки. В соответствии с условием задачи необходимо определить относительный уровень существенности. Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (прибыли, объему реализации, активам, валюте баланса). Поскольку введенные в фирме критерии и порядок определения уровня существенности должны быть длительного использования и подлежать корректировке только ввиду изменения соответствующего законодательства, реорганизации аудиторской фирмы, изменения ее специализации, то можно предположить, что расчет производится в соответствии с методикой, предложенной российским правилом стандартом «Оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе аудита». Определяя существенность, аудитор не обязан обсуждать с клиентом ее уровень или порядок расчетов, т.к., в первую очередь, он определяет для себя объем работы и те риски, которые он готов принять. В то же время расчет существенности и порядок ее уточнения в ходе проверки должен оформляться в виде отдельного документа (таблицы) и являться частью рабочих документов аудитора.

Расчет уровня существенности представлен в таблице 2. Для расчета уровня необходимы показатели, взятые из отчетности ОАО «Интел» за проверяемый период. От этих показателей берутся процентные доли, которые установили самостоятельно по балансовой прибыли 2%, валового объема реализации 2%, валюты баланса 2%, собственного капитала 10%, общих затрат предприятия 1%, затем найдем значение, применяемое для нахождения уровня существенности.

Таблица 2 - Расчет уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности ОАО «Интел».

Наименование базового показателя	Сумма, т.р.	Доля, %	Значение уровня существенности т.р.
1.Валовая прибыль организации	-	3	-
2.Валовой объем реализации, без НДС	39753	2	795
3.Валюта баланса	12150	2	243
4.Собственный капитал	212	10	21,2
5.Общие затраты предприятия	40090	2	801,8

Далее анализируем данные столбца 3. Средняя арифметическая столбца 3 составляет:

(795+243+21,2+801,8)/4=465 т.р.

Наименьшее значение отличается от среднего на 95 %, а наибольшее на 72%.

Так как наибольшее и наименьшее значения значительно отличаются от среднего, то отбрасываем их при дальнейших расчетах:

Новая средняя арифметическая составит:

(795+243)/2=519 т.р.

Полученную величину округляем до 520 т.р. и используем данный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления не превышает 20%.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества, не являются объектом обложения ЕСН. Кроме того, необходимо принять во внимание, что на арендную плату, выплачиваемую физическому лицу, не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организаций» расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным требованием законодательных и нормативных актов, договором, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Поскольку данные начисления по ЕСН в конкретном случае не предусмотрены законодательством, то признание указанной суммы к расходам является неправомерным. Следствием данного нарушения может быть завышение себестоимости продукции и занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Исходя из приведенных расчетов и информации, аудитор может сделать вывод о том, что уровень существенности, рассчитанный для ОАО «Интел» не превышен, хотя имеется необходимость в детальной проверке налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

20 баллов

2. Аудитор рекомендует:

-не начислять ЕСН на сумму арендных платежей за арендуемое у физического лица имущество;

-произвести исправительные записи в бухгалтерских учетных регистрах;

-в соответствии со ст. 81 НК РФ представить в ИМНС уточненные расчеты по налоговой декларации по ЕСН, а также уточненные расчеты по авансовым платежам по ЕСН за каждый квартал отчетного периода;

-откорректировать показатели налоговой отчетности по стр. 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» листа 02 и в приложениях к листу 02 декларации по налогу на прибыль на сумму излишне начисленного ЕСН, и представить декларацию в ИМНС;

-откорректировать бухгалтерскую отчетность, а именно бухгалтерский баланс по строке «Кредиторская задолженность» - уменьшить на сумму излишне начисленного ЕСН (89 000 рублей) и по строке «Нераспределенная прибыль» - уменьшить на ту же сумму.

Кроме того, необходимо сообщить руководителю аудируемого лица, что налоговый орган может в соответствии со ст. 75 НК РФ помимо причитающихся к уплате сумм налога на прибыль независимо от применения других мер ответственности за нарушение налогового законодательства начислить пени. Пеня начисляется со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога, умноженная на 1\300 действующей на это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

20 баллов

3. В соответствии с требованиями федерального правила 9стандарта) № 6 «Аудиторское заключение» аудитору необходимо принять во внимание на наличие фактов неоконченного судебного разбирательства и отсутствие резервов для покрытия убытков в случае принятия судом решения не в пользу ОАО «Интел». В совокупности сумма ошибки и предполагаемого ущерба составит величину, превышающую уровень существенности. Тем, не менее необходимо учесть наличие возможности и действий руководства аудируемого лица по внесению исправлений, рекомендованных аудитором. В случае, если аудируемое лицо примет к действию предложенные рекомендации, то аудитор должен рассмотреть возможность выдачи модифицированного аудиторского заключения. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; В соответствии с требованиями стандарта аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность (в нашем случае наличие неоконченного судебного разбирательства). Пример аудиторского заключения в части, привлекающей внимание: «не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности, а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией "Интел" (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 2002 год. Сумма иска составляет 386 тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации "Интел".

10 баллов