Задание.

1. Отразить в бухгалтерском учёте убыток, полученный от переуступки долга. (10 баллов).

2. Указать порядок исчисления налога на прибыль при переуступке права требования. (25 баллов).

3. Определить меры, принимаемые предприятиям, при обнаружении своей ошибки. (15 баллов).

Ответ на 50 баллов.

1. В сентябре 2002г. в учёте ЗАО “Факел” отразило убыток, полученный от переуступки долга, сделав следующие проводки:

Дт сч. 99 Кт сч. 91 субсчёт “Сальдо прочих доходов и расходов” — 150 000 руб. (570 000 – 420 000) (10 баллов).

2. Для целей налогообложения убыток ЗАО “Факел” так же равен 150 000 руб. На сумму убытка предприятие сразу уменьшило свои доходы и в результате недоплатило налог на прибыль.

В нарушение п. 2 ст. 279 НК РФ предприятие ЗАО “Факел” в сентябре 2002г. занизило налогооблагаемую базу на 75 000 руб. (150 000 × 50%). Следовательно, предприятие недоплатило в бюджет 18 000 руб. (75 000 × 24%) налога на прибыль.

Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ предприятие ЗАО “Факел” должно было исключить из расчёта налога на прибыль только 75 000 руб., а оставшуюся часть убытка оно может включить в расходы 3 ноября 2002 г., т.е. через 45 дней после того, как переуступило долг.

Бухгалтер предприятия обнаружил свою ошибку в ноябре 2002г. (25 баллов)

3.Ошибка касается только исчисления налога на прибыль.

Следует сделать проводки:

Дт сч. 99 Кт сч. 68 субсчёт “Расчёты по налогу на прибыль” — 180 000 руб. — доначислен налог на прибыль за сентябрь 2002 года.

Дт сч. 68 субсчёт “Расчёты по налогу на прибыль” Кт сч. 51 — 180 000 руб. — перечислен налог на прибыль в бюджет.

Кроме того, предприятие должно заплатить пени за то, что с опозданием уплатило налог на прибыль (ст. 287 НК РФ). Лишь в этом случае его не оштрафуют.

Следует исправить и налоговую отчётность, подав в налоговую инспекцию дополнительную декларацию за 9 месяцев 2002 года. (15 баллов)

Примечание.

При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть сформулирован по иному, в отличие от эталонного ответа.

Ответ на 25 баллов.

1. В сентябре 2002г. в учёте ЗАО “Факел” отразило убыток, полученный от переуступки долга, сделав следующие проводки:

Дт сч. 99 Кт сч. 91 субсчёт “Сальдо прочих доходов и расходов” — 150 000 руб. (570 000 – 420 000) (10 баллов).

2. Для целей налогообложения убыток ЗАО “Факел” так же равен 150 000 руб. На сумму убытка предприятие сразу уменьшило свои доходы и в результате недоплатило налог на прибыль.

Предприятие ЗАО “Факел” в сентябре 2002г. занизило налогооблагаемую базу на 75 000 руб. (150 000 × 50%). Следовательно, предприятие недоплатило в бюджет 18 000 руб. (75 000 × 24%) налога на прибыль. (10 баллов).

3. Предприятие должно заплатить пени за то, что с опозданием уплатило налог на прибыль (ст. 287 НК РФ). Лишь в этом случае его не оштрафуют.

Следует исправить и налоговую отчётность, подав в налоговую инспекцию дополнительную декларацию за 9 месяцев 2002 года. (5 баллов)

Примечание.

При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть сформулирован по иному, в отличие от эталонного ответа.

Ответ на 0 баллов.

1. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).

2. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).

3. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).

Задача № 59.

При проверке ЗАО “Факел” установлено, что расчёты с железнодорожной компанией за погрузку контейнеров производились согласно выписанных квитанций на бланке строгой отчётности. В данной квитанции отдельной строкой выделен НДС. Сумма НДС возмещена из бюджета.

Задание.

1. Указать, какие требования главы 21 “Налог на добавленную стоимость” налогового Кодекса РФ нарушены в данной ситуации. (20 баллов).

2. Какие штрафные санкции могут быть применены при проверке налоговой инспекцией. (10 баллов).

3. Нужно ли исправлять бухгалтерскую отчётность в данной ситуации (20 баллов).

Ответ на 50 баллов.

1. Работники железной дороги нарушают налоговое законодательство. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ все организации обязаны выписывать счёт-фактуры при реализации товаров, работ, услуг. Выдавать квитанции вместо счёта-фактуры можно только при расчётах с населением (п. 7 ст. 168 НК РФ)

Возместить из бюджета “входной” НДС можно, если продавец выставил именно счёт-фактуру. Это установлено п. 1 ст. 169 НК РФ. Поэтому возмещать НДС на основании квитанции неправомерно. (20 баллов)

2. Если во время проверки налоговый инспектор обнаружит, что предприятие не доплатило налог, то с предприятия взыщут:

—неуплаченную сумму НДС;

—штраф, который составит 20% от суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ);

—пени, равные 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки уплаты налога (п. 4 ст. 75 НК РФ). (10 баллов).

3. Ввиду того, что предприятие предъявило к зачёту из бюджета НДС в нарушение п. 1 ст. 169 НК РФ, необходимо внести исправления в бухгалтерскую отчётность, сделав следующие бухгалтерские записи:

1. Дт сч. 44 “Расходы на продажу”

Кт сч. 19 “НДС по приобретённым ценностям”

2. Дт сч. 68 субсчёт “Расчёты по НДС” — сторно

Кт сч. 19 “НДС по приобретённым ценностям” — сторно

Таким образом, уменьшена задолженность перед бюджетом по НДС.

Надо исправить и налоговую отчётность.

Налоговые обязательства пересчитываются в том периоде, в котором была совершена ошибка (ст. 54 НК РФ). Поэтому ЗАО “Факел” должно представить декларации за те периоды, в которых ошибка привела к искажению налоговой отчётности. Предприятие обязано перечислить излишне зачтённую сумму “входного” НДС, а также перечислить пени. (20 баллов)