Примечание

При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.

Ответ на 25 баллов

1. Предприятие должно было принять к учёту выделенную линию в интернете как отдельный объект основных средств (15 баллов)

2.Стоимость услуги по предоставлению на год хостинга предприятие в целях бухгалтерского учёта отразило проводкой

Дт 97 "Расходы будущих периодов"

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" - 3 000 рублей.

В сентябре 2002 года предприятие ввело в эксплуатацию сайт (Дт 04 Кт 08 - 30 000 рублей) и списало 1/12 стоимости услуги по предоставлению хостинга на прочие расходы (10 баллов)

Примечание

При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.

Ответ на 0 баллов.

1. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).

Задача № 65

При проверке установлено, что организация создаёт нематериальный актив "своими силами". За период разработки программного продукта собственными силами исполнителям была начислена заработная плата в сумме 70 000 рублей. На неё был начислен ЕСН — 15 120 рублей, взносы в ПФР — 9 800 рублей, взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 210 рублей.

Сумма амортизационных отчислений по использованным для создания продукта основным средствам составила 900 рублей (и в бухгалтерском, и в налоговом учёте). Срок полезного использования программного продукта в бухгалтерском и налоговом учёте установлен как 10 лет.

Также установлено, что имели место затраты на израсходованные материальные ресурсы — 10 000 рублей, расходы на услуги сторонних организаций — 3 670 рублей.

Предприятие материальные затраты 10 000 рублей и услуги сторонних организаций — 3 670 рублей отнесло в дебет счёта 26 "Общехозяйственные расходы".

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений (по линейному методу) в бухгалтерском и налоговом учёте отражена в сумме 800 рублей 25 копеек. Неправильно определена первоначальная стоимость НМА для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения прибыли, соответственно и амортизационные отчисления определены неправильно. Срок полезного использования для бухгалтерского и налогового учёта программного продукта установлен как 10 лет.

Задание

Проверить:

Правильность формирования первоначальной стоимости нематериального актива в целях налогообложения прибыли.

Определить ежемесячную сумму амортизационных отчислений (по линейному методу) в бухгалтерском учёте и в налоговом учёте (50 баллов).

Ответ на 50 баллов

В виду того, что организация неправомерно списала на затраты производства материалы 10 000 рублей и услуги сторонних организаций по созданию нематериальных активов — 3 670 рублей, первоначальная стоимость программного продукта для целей бухгалтерского учёта занижена на 14 670 рублей (10 000 + 3 670). Следовательно, первоначальная стоимость для целей бухгалтерского учёта составит 109 700 рублей, а ежемесячная сумма амортизационных отчислений (по линейному методу) в бухгалтерском учёте составит 914,17 рубля (109 700/10 лет/12 месяцев). Хотя организация отражала ежемесячно сумму амортизационных отчислений — 800,25 рубля. (96 030/10 лет/12 месяцев)

Для целей налогообложения прибыли в первоначальную стоимость нематериальных активов не включается ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, первоначальная стоимость НМА для налогообложения прибыли составит 94 580 рублей (109 700 — 15 120). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в налоговом учёте — 788,17 рубля (94 580/120 месяцев).

Следовательно, налогооблагаемые доходы предприятия неправомерно занижены. Необходимо пересчитать налог на прибыль и перечислить в бюджет недостающую сумму налога, а также заплатить пеню, равную 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки уплаты налога (п. 4 ст. 81 НК РФ). При выполнении этих двух условий к предприятию не будут применены налоговые санкции (штраф 20% от суммы налога) согласно п.1 ст. 122 НК РФ. (50 баллов)