Примечание

При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.

Ответ на 25 баллов

1. Ежемесячная сумма процентов равна:

300 000 рублей × 25% : 25% = 6250 рублей

6 250 рублей х20% = 1 250 рублей

Таким образом, ООО "Смена" должно перечислить ООО "Вымпел" сумму 7 500 рублей (6 250 + 1 250). (5 баллов)

Ежемесячно в бухгалтерском учёте ООО "Смена" начисленные проценты должны отражаться следующими проводками:

Дебет 91 субсчёт "Прочие расходы"

Кредит 66 субсчёт "Начисленные проценты" — 6 250 рублей — начисленные проценты по договору займа;

Дебет 19 Кт 66 субсчёт "Начисленные проценты" — 1 250 рублей — учтён НДС с суммы процентов. (5 баллов)

2. Статья 269 НК РФ ограничивает размер процентов, которые можно включать в расходы, они не должны превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза. То есть максимальный процент по займу, который можно учесть при расчёте налога на прибыль, равен 23,1% (21% × 1,1).

Таким образом, 25% > 23,1%. Следовательно, всю сумму ежемесячного процента (6 250 рублей) принимать к уменьшению налогооблагаемого дохода ООО "Смена" нельзя.

Предприятие неправомерно занизило налогооблагаемую базу по доходам за 4 месяца 2002 года (с июля по октябрь)

300 000 × 23,1% : 12 месяцев = 5 775 — сумма процентов по займу по максимальной ставке (за месяц)

Расчёт суммы процентов за 4 месяца 2002 года (июль октябрь)

5 775 × 4=23 100 рублей

Было принято на расходы: 6 250 рублей × 4=25 000 рублей (10 баллов).

3. Во избежание применения налоговых санкций согласно п. 4 ст. 81 НК РФ предприятие должно заплатить пени за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль. (5 баллов)

Примечание

При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.

Ответ на 0 баллов.

1. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).

Задача № 70

При аудите ЗАО "Корунд" установлено, что ввиду финансовых трудностей один из учредителей ЗАО "Корунд" с долей 30% в уставном капитале безвозмездно передал в апреле 2002 года ЗАО "Корунд" пилолес. Рыночная стоимость пиломатериала - 201 000 рублей. В апреле 2002 года израсходовано на производственные цели 30 000 рублей.

В налоговую базу по расчёту налога на прибыль включена стоимость израсходованных безвозмездно полученных материалов.

В бухгалтерском учёте стоимость полученных безвозмездно материалов отражена по дебету счёта 10 "Материалы" и кредиту счёта 99 "Прибыли и убытки"

Задание

1. Определить правильность отражения указанной в сценарии операции в бухгалтерском и налоговом учёте (по 25 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка — 50 баллов)

Ответ на 50 баллов

1. а) В целях бухгалтерского учёта согласно действующего Плана счетов безвозмездное получение и расход материалов отражается в учёте следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 10 Кредит 98 — 201 000 рублей - поступление безвозмездно пилолеса от учредителя.

Дебет 20 Кредит 10 — 30 000 рублей - расход пилолеса на производственные цели.

Дебет 98 Кредит 91/1 — 30 000 рублей - увеличены доходы на себестоимость израсходованных безвозмездно полученных материалов. (25 баллов)

б) Предприятие допустило ошибку, не включив в облагаемый доход по налогу на прибыль всю стоимость безвозмездно полученных материалов от учредителя. Ввиду того, что учредитель владеет 30 процентами акций ЗАО "Корунд", не можеть быть применен подп. 11 п.1 ст.251 НК РФ, по которому себестоимость имущества, полученного предприятием от учредителя, не включается в облагаемую базу по налогу на прибыль только в случае, если учредитель владеет не менее 50 процентами акций предприятия. Предприятие ЗАО "Корунд" должно включить 171 000 рублей в состав внереализационных доходов. В итоге предприятие недоплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 41 040 рублей. (171 000 рублей × 24%)

При этом следует сделать проводки:

Дт 99 КТ 68 субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль" — 41 040 рублей — доначислен налог на прибыль за апрель 2002 года.

Дт 68 Кт 51 — 41 040 рублей — доплачен в бюджет налог на прибыль за апрель 2002 года.

Кроме того, за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль предприятию придётся заплатить пени. Лишь в этом случае к нему не будут применяться штрафные санкции (п.4 ст.81 НК РФ).

Предприятие должно подать в налоговую инспекцию исправленный отчёт по налогу на прибыль за тот период, в котором была допущена ошибка (25 баллов)