Ответ на 50 баллов

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите" существенными признаются искажения, которые могут повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. Аудитор вправе определять существенность искажений на основе своего профессионального суждения, в том числе устанавливать порядок расчета и оценки уровня существенности внутрифирменным стандартом. Для оценки существенности отклонений в рассматриваемом случае необходимо проследить влияние каждого их них на показатели отчетности и сравнить общую сумму искажений с пределами, заданными во внутрифирменном стандарте.

а) включение процентов по заемным средствам, использованным на предоплату материально-производственных запасов, в общехозяйственные расходы, противоречащее нормам ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", 10/99 "Расходы организации" и 15/01 "Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию", привело к занижению показателей по статьям "Материалы" и, возможно, "Незавершенное производство" и "Готовая продукция", одновременно исказив структуру расходов в Отчете о прибылях и убытках. Данная сумма является существенной в сравнении с активами баланса (4,3%), а также значимой в качественном отношении, как нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Чтобы оценить степень влияния ошибки на себестоимость, прибегнем к аналитическим процедурам:

Оборачиваемость запасов = (250 + 420)/(2 х 124020) х 360 = 0,97 дней,

таким образом, можно считать, что практически вся сумма расходов по обслуживанию кредита должна была быть перенесена на себестоимость продукции и затем на финансовый результат за отчетный период.

Исходя из сделанного предположения, можно оценить влияние ошибки на прибыль до налогообложения как существенное (12,4%).

б) недоначисление амортизации по нематериальным активам приводит к завышению сумм по разделу "Внеоборотные активы" баланса с одновременным занижением сумм расходов по основным видам деятельности. В зависимости от вида нематериальных активов амортизационные отчисления по ним могу включаться в состав себестоимости продукции, в состав управленческих или коммерческих расходов. Влияние данной ошибки на прибыль до налогообложения можно оценить как существенное (2,4% от прибыли до налогообложения), а на общую величину активов – как незначительное (0,8%). Тем не менее, влияние ошибки на структуру активов может оказаться значительным, особенно для оценки финансовой устойчивости организации.

в) списание затрат на производство на счет учета нераспределенной прибыли является грубым нарушением правил бухгалтерского учета. Указанное занижение расходов по основным видам деятельности должно расцениваться как существенное (составляет 47,3% от прибыли до налогообложения) и значительно влияющее на решения внешних пользователей отчетности. Большой удельный вес имеет данная ошибка и по отношению к активам баланса (16,3%). Наличия указанной ошибки достаточно для формирования модифицированного заключения по бухгалтерской отчетности.

Обобщая сделанные выводы, можно представить влияние выявленных ошибок на отчетность следующим образом:

Активы	Сумма	Пассивы	Сумма
Внеоборотные активы	+80	Собственный капитал	–1600 +1660,8
			+60,8
Оборотные активы	0	Обязательства
Баланс		Баланс

Доходы и расходы	Сумма
Выручка от продаж	0
Себестоимость проданной прод.	–420 –80 –1600
	–2100
Коммерческие расходы	0
Управленческие расходы	+420
Прибыль от продаж	+1680
Операционные доходы	0
Операционные расходы	0
Внереализационные доходы	0
Внереализационные расходы	0
Прибыль до налогообложения	+1680

Влияние ошибок на нераспределенную прибыль оценено из предположений, что недоначисление амортизации имело также место и в налоговом учете (аудитору необходимо подтвердить это предположение), а ошибки (а) и (в) не оказали влияние на расчет налога на прибыль, а также что организация использует метод начислений в налоговом учете.

Исходя из принятых критериев существенности, можно констатировать существенные искажения структуры Отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса, требующие модификации аудиторского заключения. Аудитору следует пересмотреть оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля до высокого, значительно расширить объем процедур по существу, особенно в разделах, связанных с учетом расходов по кредитам и займам, начислением амортизации, калькулированием себестоимости, и т.д. Следует также рекомендовать руководству аудируемого лица исправить данные ошибки. В случае если они не будут исправлены, необходимо, по нашему мнению, рассмотреть вопрос о выдаче заключения в отрицательной форме.