Задача № 24

Исходные данные:

Предприятие А отгрузило предприятию Б продукцию собственного производства стоимостью 1 200 000руб. В связи с неоплатой предприятием Б дебиторской задолженности и острой потребностью в оборотных средствах предприятие А может уступить в следующем отчетном периоде непогашенную дебиторскую задолженность (право требования к организации Б) с соблюдением установленных законом правил либо предприятию В, либо предприятию Г, т.е. возможны 2 варианта реализации дебиторской задолженности по договору цессии:

• предприятию В за 900 000 руб. за 30 дней до наступления срока погашения обязательства по договору. При этом предприятие А в течение отчетного периода не выдавало и не получало никаких долговых обязательств. Ставка рефинансирования 23% годовых.

• предприятию Г за 1 100 000 руб. после наступления срока платежа по договору.

Задание:

1. Сделать расчет размера убытка, принимаемого для целей налогообложения прибыли предприятия А в случае заключения договора цессии с предприятием В и Г.

2. Дать рекомендации предприятию А по выбору оптимального варианта реализации дебиторской задолженности.

3. Какие бухгалтерские записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете цедента и цессионария?

Ответ на задачу №24

Отразим уступку права требования предприятию В за 900000 руб. за 30 дней до наступления срока погашения задолженности

А) Дт 62 КТ 90- 1200000,-отгрузка первоначальному покупателю

уступка права требования:

Б) Дт 91 Кт 62 1200000

Дт 76 Кт 91 900000

Дт 99 Кт 91 300000

В) Рассчитаем размер убытка, принимаемого к налогообложению по данной операции при реализации должника предприятию В:

(900000*23%*1,1*30 дней) :(365*100%) = 18715,07 руб.

Рассмотрим вариант реализации должника предприятию Г:

А) Дт 62 КТ 90- 1200000,-отгрузка первоначальному покупателю

–уступка права требования:

Б) Дт 91 Кт 62 1200000

Дт 76 Кт 91 1100000

Дт 99 Кт 91 100000

В) Рассчитаем размер убытка, принимаемого к налогообложению по данной операции при реализации должника предприятию Г:

При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования –50000 руб.;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования -50000 руб. Очевидно, что для предприятия предпочтительнее второй вариант реализации права требования. По нашему мнению, лицо, купившее право требования, произвело финансовые вложения, которые следует отразить: Дт 58 Кт 76 – на стоимость приобретенного права по договору.

При совершении операции по уступке права требования следует учитывать особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования, определенные в ст.279 НК РФ.

1. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 Налогового Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Задача № 25.

Исходные данные:

В 2002г. организация А (лизингодатель) приобрела у организации В (поставщик) две поточные линии для производства обуви, общей стоимостью 3000000 руб. ( в том числе НДС 500000 руб.) с целью передачи в лизинг организации С (лизингополучатель). Покупная стоимость:

• первой линии – 1800000 руб., в том числе НДС 500000 руб.;

• второй линии – 1200000 руб., в том числе НДС 200000 руб.

По условиям договора лизинга имущество поставляется на склад лизингодателя сторонней транспортной организацией. Стоимость ее услуг составляет 240000 руб., в том числе 40000 руб. Расчеты с поставщиком и перевозчиком произведены до принятия имущества в состав доходных вложений.

Организация В предоставила в лизинг на основании лизингового контракта организации С две поточные линии на следующих условиях:

• первую линию - в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингодателя, при этом лизинговая стоимость равна 3240000 руб., в том числе НДС 540000 руб.

• вторую линию – в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингополучателя, при этом лизинговая стоимость равна 2160000 руб., в том числе НДС 360000 руб.

В бухгалтерском учете лизингодателя отражено:

Д К Сумма, руб. Наименование хозяйственной операции

08 60 2500000 Отражена покупная стоимость имущества

19 60 500000 Отражен НДС

08 60 200000 Акцептован счет-фактура перевозчика

на стоимость доставки

19 60 40000 Отражен НДС по транспортным услугам

60 51 3240000 С расчетного счета оплачены стоимость

поточных линий и транспортных услуг

68 19 540000 Возмещен НДС из бюджета

01 08 1600000 Передана в лизинг первая линия

01 08 1100000 Передана в лизинг вторая линия

Задание:

1. Проверить правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия А (лизингодателя).

2. Описать характер выявленных нарушений и их влияние на расчет отдельных налогов, выдать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет исправительными проводками в текущем отчетном периоде.

3. Сформулировать записи в отчете аудитора.

Ответ на задачу № 25.

1. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

2.Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".Значит, у предприятия А приход имущества для лизинга следует отразить Дт 03 Кт 08 –2700000 руб.

3.Передача первой линии лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". лизингодателя.:

Дт 03 Кт 03 1500000 +100000 транспортные расходы = 1600000

.4.Передача второй линии - по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отражается :

Дт 91 Кт 03 – 1000000 + 100000 транспортные расходы =1100000 руб.

Дт 76 Кт 91 -1100000

ДТ 76 Кт 98 - 1060000

При этом лизингодатель принимает .имущество на забалансовый учет по Дт счет 011 "Основные средства, сданные в аренду в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Рекомендуется сделать исправления:

01 08 1600000 Передана в лизинг первая линия- красное сторно

01 08 1100000 Передана в лизинг вторая линия –красное сторно.

Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей Сумма НДС по приобретаемому организацией по договору лизинга имуществу, уплачиваемая лизингодателю в составе лизинговых платежей, принимается к вычету по мере их выплаты на основании пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату НДС лизингодателю.

Запись в отчет аудитора:

При проверке установлено неверное отражение на счетах лизинговых операций, чем допущено нарушение Приказа МФ РФ №94н от 31.10.2000 г.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, следует отражать по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств". Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения". Значит, у предприятия А приход имущества для лизинга следует отразить Дт 03 Кт 08 –2700000 руб.

Передача первой линии лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". лизингодателя.:

Дт 03 Кт 03 1500000 +100000 транспортные расходы = 1600000

.Передача второй линии - по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отражается :

Дт 91 Кт 03 – 1000000 + 100000 транспортные расходы =1100000 руб.

Дт 76 Кт 91 -1100000

ДТ 76 Кт 98 - 1060000

При этом лизингодатель принимает .имущество на забалансовый учет по Дт счет 011 "Основные средства, сданные в аренду в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Рекомендуется сделать исправления:

01 08 1600000 Передана в лизинг первая линия- красное сторно

01 08 1100000 Передана в лизинг вторая линия –красное сторно.

Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей Сумма НДС по приобретаемому организацией по договору лизинга имуществу, уплачиваемая лизингодателю в составе лизинговых платежей, принимается к вычету по мере их выплаты на основании пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату НДС лизингодателю.

Задача № 26

ООО «Радуга» являлось дольщиком по строительству базы отдыха. В августе 2002 г. объект сдан в эксплуатацию, но до конца 2002 года объект не будет эксплуатироваться, и соответственно не будет приносить доход. Однако имеются текущие расходы по отоплению, водоснабжению и электроснабжению, приобретены и отпущены материалы и инвентарь.

В бухгалтерском учете ООО «Радуга» эти расходы отражены следующим образом:

Д-т	К-т	Содержание хозяйственных операций
29	76	Текущие расходы по отоплению, водоснабжению и электроснабжению базы отдыха при приобретении основных средств.
19-1	76	НДС при приобретении основных средств.
10	60	Получены материалы и инвентарь.
19	60	НДС по приобретенным материально-производственным запасам.
29	10	Материалы и инвентарь переданы для благоустройства базы отдыха.

Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:

1. какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете;

2. какими нормативными документами регулируются эти вопросы;

3. как следует учитывать эти операции.