Задача № 10

Исходные данные:

В январе 2002 г. на предприятии был оприходован и введен в эксплуатацию легковой автомобиль, первоначальная балансовая стоимость которого составила 400 000 руб.

Комиссия, созданная предприятием, определила срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета согласно Классификатору 10 лет, включив в V амортизационную группу. Способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета – линейный.

В январе 2002 г. предприятие заключило договор с автостоянкой на хранение в ночное время вышеуказанного автомобиля. В марте 2002 г. автомобиль был похищен с охраняемой стоянки.

На основании решения суда от 20.05.02 г. автостоянка обязана возместить ущерб предприятию в размере рыночной стоимости автомобиля с учетом НДС 600 000 руб.

В июне автостоянка полностью возместила стоимость похищенного автомобиля по рыночной стоимости.

В бухгалтерском учете предприятия отражены следующие проводки:

	Д	К	Сумма, руб.	Наименование хозяйственной операции
Январь	60 08 19 01/ОС в экспл. 68/ндс 20	51 60 60 08 19 02	480 000 400000 80000 400000 80000 3333,33	Оплачен поставщику счет за автомобиль Оприходована стоимость автомобиля Оприходован НДС Легковой автомобиль введен в эксплуатацию Возмещен НДС из бюджета Начислена амортизация по а/м за январь
Февраль	20	02	3333,33	Начислена амортизация по а/м за февраль
Март	20	02	3333,33	Начислена амортизация за март
Апрель	20	02	3333,33	Начислена амортизация за апрель
Май	20	02	3333,33	Начислена амортизация за май
	01/выбытие ОС	01/ОС в экспл.	400 000	Списывается первоначальная стоимость автомобиля
	02	01/выбытие ОС	16666,65	Списывается сумма амортизации, начисленная на момент списания украденного автомобиля
	94	01/выбытие ОС	383333,35	Списывается остаточная стоимость автомобиля
	76	94	383333,35	Отражена фактическая сумма ущерба
	76	98	216666,65	Отражена разница между присужденной судом величиной ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета
Июнь	51	76	600000	Поступили денежные средства от автостоянки в возмещение ущерба

Задание:

1. Описать перечень выявленных нарушений со ссылкой на нормативные документы;

2. Дать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность.

3. Сформулировать записи в отчете аудитора.

Ответ на задачу №10

Предприятием допущены следующие ошибки:

1.Не учтено, что начисление амортизационных отчислений по объекту ОС в соответствии с п.21 ПБУ 6/01 начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Значит, излишне начислена амортизация январь, апрель и май, всего на сумму 9999,99 руб.

2. Следует восстановить НДС на недоамортизированную стоимость похищенного автомобиля согласно п.2 ст.171 НК РФ: (400000 – 6666,66) *20%= 78666-66 проводкой Дт 94 - Кт 68 .

3. Бухгалтерские проводки по данной операции , которые следовало дать в мае:

Д К Сумма, руб.

02 01 6666,66 списана амортизация похищенного основного средства;

94 01 393333,34 списана стоимость похищенного основного средства;

94 68 78666,66 восстановлен НДС;

76 94 472000 списан реальный ущерб за счет автостоянки;

76 98 128000 отражена разница между присужденной судом величиной ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского.

4.В июне после получения суммы ущерба:

Дт 98 Кт 91.1 128000 руб.

Дт 91.2 Кт 68/НДС 21333,34 руб.

Запись в отчете аудитора.

Пунктом 1 ст.256 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС в соответствии с п.21 ПБУ 6/01 начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Поскольку автомобиль снят с учета в марте, излишне начислена амортизация за апрель и май, всего на сумму 9999,99. и допущено занижение налога на прибыль. Рекомендуется исправительная запись :Дт 20 Кт 02 9999,99 сторно, доначислить налог на прибыль начислить пени за несвоевременную уплату налога и перечислить в бюджет недоимку и пени, а после этого сдать уточненный расчет налога на прибыль за первое полугодие 2002 года.

Также необходимо восстановить НДС по похищенному основному средству в сумме, пропорциональной остаточной балансовой стоимости похищенного автомобиля, поскольку сумма НДС была отнесена на расчеты с бюджетом при оприходовании основного средства полностью. Поскольку выбытие основного средства в результате его хищения не является облагаемой НДС операцией, отсутствует основание для применения налогового вычета, предусмотренное пп.1 п.2 ст.171 НК РФ, - использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

Рекомендуемые проводки по данной операции , которые следовало дать в мае:

Дт 02 Кт 01 6666,66- списана амортизация похищенного основного средства;

Дт 94 Кт 01 393333-34 списана стоимость похищенного основного средства;

Дт 94 Кт 68 78666-66 восстановлен НДС;

Дт 76 Кт 94 472000- списан реальный ущерб за счет автостоянки;

Дт 76 Кт 98 128000 - отражена разница между присужденной судом величиной ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского.

В июне после получения суммы ущерба:

Дт 98 Кт 91.1 128000 руб.

Дт 91.2 Кт 68/НДС 21333,34 руб.