Ответ на 25 баллов

1. В настоящее время предприятие осуществляет подготовительные мероприятия для начала функционирования базы отдыха: получения лицензии, оснащение базы необходимым инвентарем и другие мероприятия для приема отдыхающих, при этом необходимо погашать текущие расходы, однако источник погашения еще не появился, путевки еще не реализовывались.

Предполагается, что продажа путевок на принадлежащую предприятию базу отдыха будет являться одним из его видов деятельности. Таким образом, база отдыха представляет собой подразделение предприятия, реализующее свои услуги на сторону.

В зависимости от размеров базы и видов предоставляемых услуг учет хозяйственных операций может быть организован на основном балансе организации или же выделен на отдельный баланс (особенно в том случае, когда они находятся вдали от места нахождения самой организации).

Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрено вести учет затрат на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по производствам и хозяйствам, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия.

На этом счете отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Текущие расходы по отоплению, водоснабжению и др. следовало учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы по обеспечению базы отдыха инвентарем, а также текущие расходы по отоплению, водоснабжению, электроснабжению следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов», а в начале эксплуатации базы отдыха списывать на счет 29 «Обслуживающие производство и хозяйство».

2. Расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода, относятся к расходам будущего периода на основании п. 30 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» и п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов. Если предприятие может документально доказать, что услуги по водоснабжению, отоплению и электроснабжению потреблены в целях проведения подготовительных работ к приему отдыхающих, тo такие расходы будут учитываться по счету 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в момент начала реализации путевок на базу отдыха на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в порядке, устанавливаемом организацией в учетной политике (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).

3. Часто для предприятия услуги базы отдыха являются не основным видом деятельности, и расходы на содержание базы отдыха лишь частично покрываются выручкой от реализации путевок, поэтому их деятельность бывает планово — убыточной.

В этом случае, так как новым Планом счетов не предусмотрено покрытие убытка от эксплуатации обслуживающих хозяйств за счет специальных источников финансирования (в том числе за счет нераспределенной прибыли), расходы будущих периодов и полученный убыток от эксплуатации обслуживающих производств и хозяйств можно списать в дебет счета 91/2 "Прочие внереализационные расходы" в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 записью:

Дебет 91/2 Кредит 97, 29 - списан убыток от эксплуатации обслуживающих производств и хозяйств (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль).

Таким образом, решение об отнесении расходов на отопление, водоснабжение, электроснабжения к расходам будущих периодов или к внереализационным расходам будет зависеть от обоснованности расходов на отопление, водоснабжение и электроснабжение (предотвращение вымораживания и отсырения помещений, и т.п.), а так же документального обоснования подготовительных действий предприятия для начала функционирования базы отдыха и продажи путевок отдыхающим (например, начало рекламной компании, заключение договоров с туристическими фирмами и др.).