Ответ на 50 баллов

При отражении хозяйственных операций в учете ООО «Радуга» на счете 91 не выделены субсчета.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию.

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № 33н, внереализационными расходами организации являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания.

Нереальными долгами является часть дебиторской задолженности, получение которой признано невозможным (безнадежным) вследствие отказа суда или арбитража во взыскании, либо если принято решение о ликвидации предприятия, и оно исключено из государственного реестра.

В соответствии со ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование, после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Так как в данном случае есть решение Арбитражного суда об исключении дебитора из государственного реестра в связи с банкротством, дебиторская задолженность является нереальной для взыскания. Следовательно, дебиторская задолженность, по которой предприятием были приняты меры по взысканию, не приведшие к положительному результату, и по которой исполнительное производство прекращено, может быть учтена для целей налогообложения прибыли при наличии оправдательных документов (Письмо Управления МНС по г. Москве от 16.08.2001 № 03-12/37522).

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07. 1998 № 34н).

Д 007 - отражена задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанная в убыток;

К 007 - в порядке взыскания поступили суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, ранее списанные в убыток, или по истечении пятилетнего срока списанная в убыток задолженность снята с забалансового учета.

Кроме того, в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ организация при списании дебиторской задолженности должна начислить к уплате в бюджет сумму относящегося к этой задолженности НДС:

Д 76/НДС К68 начисляется задолженность по НДС при определении выручки для целей налогообложения НДС по оплате.

Необходимо принять во внимание, что в уменьшение налогооблагаемой прибыли может быть учтена сумма только реальных убытков предприятия.

Если предприятие ведет учет выручки от реализации по методу оплаты, то реальным убытком будет сумма затрат на приобретение товара и НДС, который начисляется в бюджет при списании задолженности. Заложенная в продажную стоимость неполученная прибыль организации, не легализовавшей перед государством свою прибыль (т.е. не рассчитавшейся с бюджетом по налогам со сделки) не может быть признана убытком.

В этом случае отраженная по дебету счета 91 сумма убытка от списания дебиторской задолженности должна быть уменьшена на сумму неполученной прибыли (разницы между продажной стоимостью и суммой затрат и НДС): Д 91 К 91.