Ответ на 50 баллов

Учет затрат по основным видам деятельности организации регулируется Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 1/98 "Учтеная политика организации" и т.д. В частности, ПБУ 1/98 и пБУ 5/01 устанавливают право организации на выбор метода учета отпуска материальных ценностей в производство. Анализ оборотов по счету 10 "Материалы" показывает, что аудируемым лицом в отчетном периоде фактически применялся метод ФИФО (списание материалов по стоимости первых по времени закупок), в то время как учетной политикой декларирован метод ЛИФО (по стоимости последних по времени закупок). Для оценки величины полученного расхождения можно произвести пересчет стоимости отпущенных в производство материалов:

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.	Кол-во, ед.	Содержание операции
1	2	3	4	5
		27260	4700	Остаток на начало месяца
04.03.02	Д10 К60	42000	7000	Поступили от поставщиков материалы
05.03.02	Д20 К10	21000	3500	Переданы в производство материалы
12.03.02	Д20 К10	22160	3700	Переданы в производство материалы
15.03.02	Д10 К60	43400	7000	Поступили от поставщиков материалы
19.03.02	Д20 К10	22940	3700	Переданы в производство материалы
22.03.02	Д20 К10	23940	3900	Переданы в производство материалы
26.03.02	Д10 К60	44800	7000	Поступили от поставщиков материалы
27.03.02	Д20 К10	19200	3000	Переданы в производство материалы
		48220	7900	Остаток на конец месяца

Как показывают расчеты, стоимость отпущенных в производство материалов при применении метода ЛИФО составляет 109240 тыс. р., в то время как по данным учета организации эта сумма равна 107080 тыс. р. Расхождение остатков на конец месяца по счету 10 составляет 50380 – 48220 = 2160 тыс. р. или 4,3% от остатков по данному счету. Таким образом, имеет место грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, вызвавшее существенное искажение (в сторону завышения) статьи "Сырье и материалы" и занижение себестоимости продукции проверяемого месяца. На текущем этапе проверки аудитору следует снизить доверие к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, повысив оценку соответствующих аудиторских рисков и увеличив объемы проверок по существу. В частности, необходимо проверить наличие аналогичных ошибок за другие месяцы отчетного года.

Проверка правильности расчетов на услуги производственного характера показывает, что организацией был необоснованно поставлен к возмещению налог на добавленную стоимость по услугам производственного характера. Согласно ст. 169 гл. 21 Налогового кодекса РФ, обязательным условием возмещения НДС является наличие счета-фактуры, в котором, как и во всех расчетных и платежных документах, НДС должен выделяться отдельной строкой (или стоять запись "Без НДС"). Услуги производственного характера должны быть приняты к учету в полной сумме без выделения и постановки к возмещению налога на добавленную стоимость. В данном случае необходимо также отследить возможное последующее поступление счета-фактуры и обратить внимание на другие аналогичные операции (на предмет необоснованного принятия к возмещению НДС).

Проверка расчетов суммы НДС показывает также возможное наличие ошибки по существу при выделении бухгалтером НДС по расчетной ставке. Наличие налога с продаж в размере 5% при расчетах наличными, начисляемого на суммы с НДС, требует сначала выделить его сумму на расчетной ставке 4,76%, а затем сумму НДС по ставке 16,67%. Хотя в данном случае использование расчетной ставки неправомерно, ошибочное выделение НДС является сигналом для проверки сходных операций по командировочным расходам и др., где НДС при оплате наличными выделяется по расчетной ставке.

Далее, наличие записи Д60 К50 на сумму 8568 тыс. р. свидетельствует о нарушении порядка расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (действующий предел – 60 тыс. р. по одной сделке, Указания Центрального Банка РФ от 14.11.2001 № 1050-У), что может привести к значительным штрафным санкциям, изменяющим величину финансового результата организации. Этот факт указывает на необходимость проверить также соблюдение установленного порядка расчетов по иным операциям, связанным с оплатой наличными.

Руководству аудируемого лица можно рекомендовать исправить ошибки в учете и отчетности либо, при наличии чрезмерно большого объема корректур, изменить раскрытие учетной политики в пояснениях к отчетности. За проверенный месяц при правильных записях по счету 20 должны получиться следующие обороты:

поступление материалов в производство – 109240 тыс. р.,

услуги производственного характера – 8568 тыс. р.,

заработная плата с ЕСН – 73710 тыс. р.,

амортизационные отчисления – 42500 тыс. р.

В предположении корректной оценки остатков незавершенного производства себестоимость готовой продукции составляет 225428 тыс. р., что на 1,8% отклоняется от учетных данных.

Обобщая полученные результаты, аудитору можно рекомендовать повысить оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля до высокой, увеличив объем проверок по существу в выше указанных разделах, а также признать существенными искажения по статьям материально-производственных запасов. в то же время, поскольку влияние ошибок на себестоимость готовой продукции (по данным за отчетный месяц) можно оценить как несущественное, при отсутствии доказательств противного можно выразить мнение о достоверности показателей отчетности с оговоркой, касающейся отражения и раскрытия учетной политики по материально-производственным запасам.