Ответ на 50 баллов

Бухгалтерский учет затрат на приобретение и создание объектов основных средств и формирование их первоначальной стоимости регулируются Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 15/01 "Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию", Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (от 30.12.1993 № 160), и т.д. Налоговый учет расходов на приобретение и создание основных средств как объектов амортизируемого имущества установлен положениями главы 25 Налогового кодекса РФ, Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Формирование стоимости объектов основных средств в бухгалтерском учете осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета). В рассматриваемом случае бухгалтером ОАО "Атлант" объекты основных средств (оргтехника и офисная мебель) поставлены на учет непосредственно на счет 01 "Основные средства", минуя счет 08. Это нарушение методологии бухгалтерского учета, однако, не оказало влияния на показатели отчетности, поскольку поступление и оприходование объектов произошло в тот же день, что и их ввод в эксплуатацию. Тем не менее, аудитору следует обратить внимание на аналогичные операции по поступлению основных средств, не требующих монтажа, в другие периоды, поскольку указанная ошибка может вызвать искажение структуры внеоборотных активов баланса.

При использовании для финансирования строительства заемных средств целевого назначения должны применяться положения ПБУ 15/01 "Учет кредитов и займов и затрат на их обслуживание", в частности, определений инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство (п. 13 ПБУ 15/01). Затраты на обслуживание заемных средств, использованных на строительство инвестиционного актива и его подготовку к использованию, должны включаться в стоимость актива. Поскольку строительство производственного помещения ОАО "Атлант" подпадает под определение инвестиционного актива, и на него был использован целевой кредит, отнесение процентов по нему на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в данном случае неправомерно. Данное нарушение привело к завышению операционных расходов в отчетном периоде и к занижению величины внеоборотных активов, а также, посредством недоначисленной амортизации, к занижению затрат по основным видам деятельности и к завышению прибыли. Занижение величины внеоборотных активов оказало влияние на суммы уплаты налога на имущество, что, возможно, приведет к возникновению штрафных санкций. Однако, если сформированная первоначальная стоимость объекта строительства была принята в качестве его первоначальной стоимости для целей налогового учета, налог на прибыль был исчислен правильно, так как положения главы 25 НК РФ (ст. 257-259, 269) нет требуют капитализации процентов.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ, стоимость строительно-монтажных работ, выполняемых организацией для собственного потребления, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (ст. 146 п. 1, ст. 166 п. 1). Поэтому при вводе в эксплуатацию объектов строительства на стоимость строительно-монтажных работ должен быть начислен НДС, который ставится к возмещению в соответствии с положениями ст. 171 п. 6 главы 21 НК РФ. В бухгалтерском учете данные операции могут отражаться следующими записями (при вводе в эксплуатацию): Д19 К68-2 начисление НДС на сумму строительно-монтажных работ, Д68-2 К19 постановка НДС по строительно-монтажным работам к возмещению, Д68-2 К19 постановка к возмещению НДС по материалам, израсходованным на строительство. В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете указанные записи произведены не были, что может рассматриваться как нарушение, способное повлечь за собой санкции согласно части первой Налогового кодекса (нарушение методологии бухгалтерского учета), однако не повлиявшее (в сторону занижения) на налоговую базу.

Аудитору следует отметить в информации руководству ОАО факты и последствия выявленных нарушений, а также факты неэффективной организации учетно-аналитической работы и завышения сумм уплачиваемых налогов. Последние проявляются, во-первых, в непостановке к возмещению сумм НДС, разрешенной Налоговым кодексом, по объектам капитального строительства, а также в неоптимальном выборе сроков полезного использования объектов основных средств для целей налогообложения. Бухгалтер вправе установить минимальный из возможных сроков полезного использования по каждой группе основных средств, а также применить нелинейный метод амортизации для оргтехники и офисной мебели (ст. 258-259 НК РФ). В целом, на основании полученных доказательств следует повысить оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля, увеличить объем проверок по существу, в том числе, по разделам, связанным с применением положений ПБУ 15/01 и главы 21 НК РФ. Рекомендуются следующие правильные варианты записей:

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
1.03.20х2	Д08К60	75000	поступила оргтехника
	Д19 К60	15000	НДС по оргтехнике
	Д08 К60	120000	поступила офисная мебель
	Д19 К60	24000	НДС по офисной мебели
	Д60 К51	234000	оплачены счета поставщиков
	Д01 К08	75000 120000	введена в эксплуатацию оргтехника, … офисная мебель
	Д68/2 К19	39000	поставлен к возмещению НДС
1.04.20х2	Д08 К10	1000000	отпущены стройматериалы на строительство
30.04.20х2	Д08 К66	16667	начислены проценты по кредиту на строительство
1.05.20х2	Д08 К70,69	100000	оплата труда строительных рабочих и ЕСН
30.05.20х2	Д08 К66	16667	начислены проценты по кредиту на строительство
1.06.20х2	Д08 К70,69	100000	оплата труда строительных рабочих и ЕСН
30.06.20х2	Д08 К66	16667	начислены проценты по кредиту на строительство
1.07.20х2	Д01 К08	1250001	введен в эксплуатацию объект
	Д19 К68-2	40000	НДС на стоимость строительно-монтажных работ
	Д68-2 К19	40000	НДС на стоимость строительно-монтажных работ
	Д68-2 К19	200000	НДС по строительным материалам

Исправления в отчетность до завершения года можно внести за те месяцы, в которых допущены ошибки, до утверждения и представления отчетности – заключительными записями декабря.

Выявленные искажения отчетности следует расценивать как существенные (занижение активов на 2,1%, прибыли до налогообложения – на 19,0%). Если руководство аудируемого лица не внесет исправления в отчетность, следует рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения.