Рязань_20.04.2012

государстве должно базироваться на определенных принципах – основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере.

Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие населения.

Основоположник классической политической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723–1790 гг.) в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) сформулировал четыре основных принципа, актуальных и в настоящее время: справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами.

Первый принцип справедливости, в настоящее время, наглядно демонстрируется показателем степени неравенства доходов и используется в форме называемой кривой Лоренца (рис.).

Рис. Кривая Лоренца [3.С.8].

Анализ кривой Лоренца свидетельствует, что абсолютно равномерное распределение доходов (абсолютное равенство) представлено на этой схеме биссектрисой ОСА, которая указывает на то, что любой данный процент семейных хозяйств получает соответствующий процент дохода: на 20 % хозяйств приходится 20 % доходов, на 40 % хозяйств – 40 % доходов и т.д. Область между линией, обозначающей абсолютное равенство, и кривой Лоренца (О–Е–А) отражает степень неравенства доходов. Чем шире эта область, тем больше степень неравенства доходов. Если бы фактическое распределение доходов было абсолютно равным, кривая Лоренца и биссектриса совпали бы и разрыв исчез. Напротив, на кривой О–В–А показана ситуация абсолютного неравенства: 1 % хозяйств имеют 100 % доходов, в то время как другие хозяйства не получают никакого дохода.

Применительно к анализу налогообложения, используя кривую Лоренца, можно прийти к заключению, что прогрессивные налоги уменьшают неравенство и делают распределение после налоговых (после вычета налогов) доходов (О–Д–А) более равномерным по сравнению с распределением предналоговых доходов (до вычета налогов) (О–Е–А). Из этого следует вывод: прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство плательщиков.

121

Подробный анализ принципов налоговой системы приведен в фундаментальной работе [3.С.7–10], а ее обзор свидетельствует, что последующие принципы налогообложения кратки и содержательны: определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику; удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика; экономии, т.е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения.

Например, наш соотечественник Н.И. Тургенев (1789–1871 гг.) в работе «Опыт теории налогов» (1818 г.) писал, что подданные государства должны давать средства к достижению цели общества или государства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Немецкий экономист Адольф Вагнер (1835–1917 гг.) в конце XIX в. концептуально дополнил принципы А. Смита. Так, А. Вагнер предлагал девять основных принципов налоговой системы, объединенных в четыре базовые группы:

I. Финансовые принципы организации налогообложения: 1) достаточность налогообложения; 2) эластичность (подвижность).

II. Народно-хозяйственные принципы: 3) надлежащий выбор источника налогообложения, т.е., в частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом; 4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения.

III. Этические принципы, принципы справедливости: 5) всеобщность налогообложения; 6) равномерность налогообложения.

IV. Административно-технические правила, рассматриваемые как принципы налогового управления (или администрирования): 7) определенность налогообложения;

8)удобство уплаты налога; 9) максимальное уменьшение издержек взимания.

Всовременной научной литературе, например в [5.С.18–19], можно встретить следующий перечень принципов построения налоговой системы:

Принцип единства налоговой системы. Этот принцип закреплен в ст.75

Конституции Российской Федерации и реализуется через законодательство о налогах и сборах, общее руководство налоговой системой со стороны Федерального собрания, Президента и Правительства Российской Федерации, централизованной системы налоговых органов.

Принцип равенства правовых статусов субъектов Российской Федерации.

Данный принцип направлен на обеспечение самостоятельности соответствующих бюджетов по налоговым источникам, на основе налогового федерализма, т.е. разграничения полномочий между федеральными, региональными и местными органами власти и управления в области налогового творчества и бюджетных и межбюджетных отношений.

Принцип подвижности (эластичности) предполагает, что при необходимости налоговые отношения могут быть оперативно изменены.

Принцип стабильности. Реализация этого принципа находится в интересах всех субъектов налоговых отношений и обеспечивает стабильность условий для развития предпринимательства.

Принцип множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов, что позволяет перераспределять налоговое бремя по различным классам плательщикам, и как следствие, делает налоговую систему более эластичной, позволяя реализовать взаимную дополненность налогов.

122

Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

Запрещается установление региональными и местными законодательными органами налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ.

Принцип гармонизации налогообложения России с налогообложением других стран. В систему отечественных налогов включены многие налоги, присущие налоговым системам развитых стран мира с выраженной рыночной экономикой (например: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, поимущественные налоги и др.).

Принцип эффективности, заключается в том, что государство не должно тратить средств на сбор налогов больше чем сумма этих налогов.

В экономике любой страны налоги выполняют столь важную роль, что без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, создание эффективной рыночной экономики невозможно.

Важно подчеркнуть, что рыночная экономика в развитых странах – это, прежде всего – регулируемая экономика [1.С.24]. Соответственно, методы регулирования не выходят за пределы рыночных отношений и могут быть представлены финансовоэкономическими регуляторами налогообложения. Например, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Одновременно, с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Например, стимулирование технического прогресса с помощью налоговых методов проявляется в том, что часть сумму прибыли, направленная на техническое перевооружение освобождается от налогообложения.

Другой пример, с помощью налоговых регуляторов государство перераспределяет часть прибыли направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Следовательно, соответствующим образом построенная налоговая система страны позволяет придать экономике социальную направленность в форме изъятия части доходов предприятий и граждан, для содержания государственного аппарата, обороны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (бюджет). Поэтому, значима роль налоговых регуляторов как основных методов перераспределения доходов в бюджеты разных уровней, что одновременно является индикатором роста финансовой культуры общества.

Соответственно, эффективная налоговая система упорядочивает доходы государства, позволяя получать стабильные платежи от налогоплательщиков и перераспределять их на нужды общества и поддержания своей работоспособности. Таким образом, подытожив всю вышеизложенную информацию, следует подчеркнуть, что без создания эффективной, стабильной в функционировании, «прозрачной» для контроля, эластичной применительно к запросу времени налоговой системы невозможно поддерживать вектор роста государства, в связи с этим роль налоговой системы в экономической жизни страны трудно переоценить.

123

Литература

1.Аронов А.В.; Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М.: Магистр–Москва,

2007. – С.24, 186–187, 188–190, 216–224, 560–567.

2.Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник: – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. –

С.511.

3.Иешкин Е.С. Налоговое администрирование. – Рязань: 2006. – С.7–10, 40–48.

4.Налоговый кодекс РФ. – М.: Омега-Л, 2008. – С.9, 17, 29-30, 50-53, 86.

5.Павлова Л.П., Чемерицкий Л.К. Налогообложение бюджетных организаций:

Учебное пособие. – М.: ФА, 2005. – С.15, 18–19, 22–25.

6.Салихов В.В. Экономическая теория: курс лекций. Часть II. – Нижнекамск:

МГЭИ, 2000. – С.172.

Атаев Р.З. филиал ОАО «Связьтранснефть» Приокское производственно-техническое управление связи (г. Рязань)

Объекты обложения и основные функции налогов

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Выделяют четыре функции налогов: фискальная, распределительная, регулирующая и контрольная.

Фискальная функция – собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Данная функция – суть основная функция налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию бюджета для выполнения общегосударственных и целевых программ в стране. Посредством фискальной функции также реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах, необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете, гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют и акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с ростом налогов по мере роста величины доходов плательщика.

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

124

а) стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов и реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений);

б) дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов.

в) подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно государство осуществляет контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете, контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

Основным элементом налоговой системы страны является сам налог, а каждый налог имеет свой объект налогообложения. Объект налогообложения является важной частью налогов, ибо это то на что направлен сам налог. С экономической точки зрения объектами налогообложения могут выступать имущество, доходы и сделки. При этом множеству налогов соответствует множество объектов налогообложения [2.С.40–48]. В России понятие «объект налогообложения», согласно НК, определяется следующим образом: – «Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога» [3.С.29–30].

В более обобщенной группировке особо выделяют две группы налогов: на имущество и на сделки с имуществом; при этом доход признается как прирост имущества, отнесенный к определенному отчетному периоду, а в категорию сделок включаются любые действия налогоплательщика, которые имеют своим результатом изменение правого статуса имущества.

Каждая из указанных групп налогов характеризуется единообразным набором элементов объекта налогообложения:

а) все налоги на имущество имеют объектом обложения отдельный вид или сумму имущества; налоговая ставка определяется как доля от стоимости имущества, оцененной на определенную отчетную дату;

б) все налоги на доходы имеют объектом обложения отдельный вид дохода или сумму доходов; налоговая ставка определяется как доля от суммы дохода, полученного за определенный отчетный период времени (месяц, квартал, год, в %);

в) все налоги на сделки имеют своим объектом акт изменения правового статуса имущества; налоговая ставка определяется как доля в процентах от денежного эквивалента сделки (иногда твердый, фиксированный платеж с каждой сделки).

Общепринятые особенности налогообложения отдельных объектов:

Имущество. В качестве объекта обложения для отдельных видов налогов выступают: недвижимое имущество, транспортные средства, ценные бумаги, общая сумма активов (имущества) лица. Налоги на отдельные виды имущества и на общую

125

сумму имущества могут применяться как в отношение к гражданам, так и к юридическим лицам.

Доходы. В качестве объекта обложения для отдельных видов налогов выступают: доходы от предпринимательской деятельности (граждан и компаний), заработная плата, доходы от самостоятельной профессиональной деятельности, дивиденды, проценты, роялти, прирост капитала. Юридические лица облагаются налогом на общую сумму их прибыли, а граждане – общим подоходным налогом на общую сумму их доходов от любых видов деятельности и из всех источников.

Сделки. В качестве объекта налогообложения для отдельных видов налогов могут выступать: продажи и другие передачи (в дар, по наследованию, по обмену и т.д.) недвижимого имущества, ценных бумаг и паев, долей в коммерческих предприятиях, транспортных средств, экспорт и импорт товаров, продажа подакцизных товаров и продуктов, сделки, облагаемые госпошлиной или гербовым налогом, и т.д.

Коммерсанты, как компании, так и индивидуальные торговцы, облагаются также налогами по сумме продаж (по денежному обороту): налогами на продажи, налогом с оборота или налогом на добавленную стоимость. Налоговый контроль за уплатой таких налогов ведется по факту движению денег на банковских счетах и одновременному учету счетов–фактур с фиксацией продаж на кассовых аппаратах.

Имущество регистрируется или учитывается по месту его нахождения или в руках его собственника (владельца). Доходы учитываются либо в месте их возникновения (или выплаты), либо в руках получателей этих доходов. В первом случае информацию собирают плательщики доходов (или посредники, через которых осуществляется выплата дохода), во втором – обязанность декларировать свои доходы возлагается непосредственно на их получателей. В таких сделках всегда участвуют две (или более) сторон, поэтому обязанность информировать о совершаемых сделках возлагается либо на одну из сторон, либо, солидарно, на обе стороны [1.С.216–224].

Литература

1.Аронов А.В.; Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М.: Магистр–Москва,

2007. – С.24, 186–187, 188–190, 216–224, 560–567.

2.Иешкин Е.С. Налоговое администрирование. – Рязань: 2006. – С.7–10, 40–48.

3.Налоговый кодекс РФ. – М.: Омега-Л, 2008. – С.9, 17, 29-30, 50-53, 86.

Атаев Р.З. филиал ОАО «Связьтранснефть» Приокское производственно-техническое управление связи (г. Рязань)

Виды налогов в России и их классификация

В РФ действует трехуровневая налоговая система, согласно Налоговому кодексу налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные налоги

[1.С.60–65].

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов.

126

Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований о налогах, вводятся в действие и прекращают действовать на территориях функционирования муниципальных образований в соответствии с НК РФ (более подробное описание налогов и сборов смотри в Налоговом кодексе Российской Федерации).

Классификация налогов РФ позволяет установить их различия между собой и сходство, свести их к небольшому числу групп (рис.).

Рис. Классификация налогов налоговой системы России. Использован рисунок [2.С.37].

В специализированных источниках [5.С.42–61], налоги и сборы классифицируют на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. Среди прямых налогов выделяют: налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др. Личные прямые налоги уплачиваются с полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность (подоходный налог,

127

налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, подвергаемое налогообложению). Налоги косвенные (адвалорные налоги) взимаются через цену товара и вытекают из фактов хозяйственной жизни и оборотов, финансовых операций (акцизы, налог на добавленную стоимость − НДС, таможенная пошлина, налог с продаж, налог с оборота и др.).

Взависимости от специфики плательщиков все налоги можно подразделить на три группы: налоги, уплачиваемые физическими лицами; налоги, уплачиваемые юридическими лицами; налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.

Кналогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся: налоги на доходы физических лиц; налоги на имущество физических лиц; налоги на наследство и дарение; социальные налоги (взносы). В РФ к таким налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц. К налогам и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами, относятся: налоги на доход, прибыль и поступления от капитала юридических лиц; налоги на имущество юридических лиц. В России к таким налогам относятся: налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций.

Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками которых могут одновременно выступать как физические, так и юридические лица. В РФ к таким налогам и сборам относятся: НДС; акцизы; ЕСН; транспортный налог; таможенная пошлина; государственная пошлина; ЕНВД для отдельных видов деятельности; земельный налог.

Взависимости от объекта обложения налоги подразделяются на следующие группы: налоги на доходы; налоги на имущество; налоги на реализацию товаров (работ, услуг); налоги на определенные виды расходов; налоги на совершение определенных операций; налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности. В целом, в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации выделяют следующие группы налогов приведенных в таблице.

Таблица

Классификация налогов России

128

Использована таблица [3.С.14].

Сопряженный анализ таблицы и информации источника [4.С.41–49] свидетельствует, по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов налоги можно подразделить на взимаемые на всей территории государства и

взимаемые только на определенных территориях. К налогам, взимаемым на отдельных территориях государства, относятся налоги регионов, а также налоги, устанавливаемые и вводимые органами местного самоуправления. Обычно на общефедеральном уровне осуществляется регламентация обложения таможенными пошлинами и сборами, НДС, акцизами, налогами на доходы физических лиц и налогами на доходы юридических лиц.

В зависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы, поступления по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов. К закрепленным налогам и сборам относятся таможенные пошлины, сборы

ииные платежи, зачисляемые в доход федерального бюджета.

Крегулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней.

По критерию использования налоговых поступлений по целевой направленности налоги и сборы подразделяются на общие и целевые налоги. Так, к общим налогам относятся налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого-либо конкретного расхода. К целевым налогам относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов, поступления по которым зачисляются в специальные внебюджетные фонды. В России к таким налогам и сборам относится ЕСН.

129

Все налоги и сборы также можно подразделить на периодические и разовые налоги. Под периодическими налогами обычно понимаются те налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью. К этой группе относятся налоги на имущество, НДФЛ, периодические налоги на потребление (акцизы, НДС, налог с продаж). К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему. Примерами разового налога являются налоги на наследство и дарение, таможенные пошлины, сборы за регистрацию автотранспортных средств и др.

Налоги также бывают регулярные и чрезвычайные. К регулярным налогам обычно относятся налоги и сборы, действующие в течение длительного периода времени. К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких-либо возникших чрезвычайных обстоятельствах (войны, стихийные бедствия и т.п.).

По видам ставок налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги. Пропорциональные налоговые ставки устанавливаются в одинаковом проценте от дохода независимо от его размера (налог на прибыль). Прогрессивные ставки увеличиваются с ростом размера облагаемого дохода (транспортный налог). Регрессивные налоговые ставки понижаются по мере увеличения дохода (государственная пошлина, единый социальный налог).

Литература

1.Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Москва, 2007. – С.60–65.

2.Врублевская О.В., Романовский М.В. Налоги и налогообложение: учебник, 5- издание. СПб: Питер, 2006. – С.37.

3.Майрубов И.А. Налоги и налогообложение. М.: Москва, 2008. – С.14.

4.Пансков В.Г. Финансы и статистика: учебник. — М.: Москва, 2007. – С.41–49.

5.Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебник, 9-е изд. –

М.: Юрайт, 2008. – С.42–61, 184–210.

130