- •Содержание
- •2. Международная стандартизация бухгалтерского учета
- •2.1 Развитие Международных стандартов финансовой отчетности
- •2.2. Сущность и значение Международных стандартов финансовой отчетности (мсфо)
- •2.3. Содержание мсфо
- •2.4.Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности
- •3. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности
- •3.1. Основополагающие принципы финансового учета
- •3.2. Элементы финансовой отчетности
- •3.3. Оценка элементов финансовой отчетности
- •3.4. Учетно-аналитический цикл, его основные этапы
- •4. Представление финансовой отчетности
- •4.1. Требования и условия составления финансовой отчетности
- •4.2. Отчет о финансовом положении
- •4.3. Отчет о совокупной прибыли и убытках
- •4.4. Отчет об изменениях в капитале
- •4.5. Отчет о движении денежных средств
- •4.6. Примечания к финансовой отчетности
- •5.Активы и их обесценение
- •5.2. Мсбу (ias) 16 «Основные средства»
- •5.3. Мсбу (ias) 38 «Нематериальные активы»
- •5.4. Мсбу (ias) 36 «Обесценение активов»
- •6. Финансовые активы и операции
- •6.1. Мсбу (ias) 17 «Аренда»
- •6.2. Мсбу (ias) 40 «Инвестиции в недвижимость»
- •6.3. Мсбу (ias) 23 «Затраты по займам»
- •7. Учет выручки и договоров подряда
- •7.1. Мсбу (ias) 18 «Выручка»
- •7.2. Мсбу (ias) 11 «Договоры подряда»
- •8. Финансовые инструменты
- •8.1. Мсбу (ias) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
- •8.2. Мсбу (ias) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
- •9. Резервы и финансовые результаты
- •9.1. Мсбу (ias) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
- •9.2. Мсбу (ias) 12 «Налоги на прибыль»
- •9.3. Мсбу (ias) 33 «Прибыль на акцию»
- •10. Вознаграждение работникам и социальное обеспечение
- •10.1. Мсбу (ias) 19 «Вознаграждение работникам»
- •10.2. Мсбу (ias) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»
- •11. Дополнительная отчетная информация
- •11.1. Мсфо (ias) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
- •11.2. Мсфо (ias) 10 «События после отчетной даты»
- •11.3. Мсфо (ifrs) 8 «Операционные сегменты»
- •11.4. Мсбу (ias) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
- •12. Консолидированная финансовая отчетность
- •12.1. Мсбу (ifrs) 3 «Объединение бизнеса»
- •12.2. Мсфо (ifrs) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»
- •12.3. Мсфо (ias) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»
- •12.4. Мсфо (ifrs) 11 «Соглашение о совместной деятельности»
3.3. Оценка элементов финансовой отчетности
Оценка– это методика определения денежной суммы, в размере которой объекты финансового учета должны быть признаны и отражены в финансовой отчетности.
«Принципы подготовки и составления финансовой отчётности» определяют несколько видов оценок, которые могут использоваться в финансовой отчетности: первоначальная стоимость, текущая стоимость, стоимость реализации, дисконтированная (приведенная) стоимость, справедливая стоимость (табл. 3.1).
Таблица 3.1. Виды оценки, используемые в финансовой отчетности
|
Виды оценки |
Активы |
Обязательства |
|
Первоначальная стоимость (фактическая) |
Фактическая сумма денежных средств, их эквивалентов, заплаченная при их приобретении или начисленная при их изготовлении собствен-ными силами |
Сумма денежных средств или иных поступлений, полученных в результате возникновения обязательств, или сумма денежных средств, которую предполагается выплатить для удовлетворения обязательства в ходе нормальной хозяйственной деятельности. |
|
Текущая стоимость (или восстановительная)
|
Сумма денежных средств или их эквивалентов, которую пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены данного объекта имущества новым. |
Недисконтированная сумма денежных средств, их эквивалентов, которая необходима для их погашения в данный момент. |
|
Стоимость реализации (цена погашения) |
Сумма, которая могла бы быть получена в настоящее время от продажи актива в ходе обычной коммерческой операции. |
Недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которую необходимо потратить для погашения обязательств при соблюдении всех условий сделки при обычном развитии событий. |
|
Дисконтированная (приведенная) стоимость
|
Дисконтированная стоимость чистого притока денежных средств, который, будет создан данными активами при нормальных условиях хозяйственной деятельности. |
Дисконтированная стоимость будущего оттока денежных средств, которые, по нашему предположению, потребуются для погашения обязательств при нормальной хозяйственной ситуации. |
|
Справедливая стоимость |
Сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. | |
3.4. Учетно-аналитический цикл, его основные этапы
Учетный цикл в финансовом учете определяется как последовательность регистрации и обработки хозяйственных операций с целью подготовки финансовых отчетов (табл. 3.2).
Таблица 3.2. Этапы учетно-аналитического цикла
|
Этап |
Время осуществления |
Этапы работы |
|
1. |
В течение отчетного периода |
Признание и оценка операций на основании первичных документов |
|
2. |
В течение отчетного периода |
Регистрация хозяйственной операции в специальных журналах в хронологическом порядке |
|
3. |
В течение отчетного периода |
Перенос записей в Главную книгу (ежемесячно из специальных журналов) |
|
4. |
В конце отчетного периода |
Составление предварительного пробного баланса с целью проверки сбалансированности дебетовых и кредитовых остатков |
|
5. |
В конце отчетного периода |
Регулирующие (корректирующие) бухгалтерские записи. Закрытие счетов доходов и расходов. Составление трансформационной таблицы. |
|
6. |
В конце отчетного периода |
Составление основных форм финансовой отчетности: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и отчета о капитале собственника. |
Особенностями 1-го этапа первичного учета является отсутствие стандартной первичной документации в финансовой бухгалтерии предприятий.
На 2-ом этапе хронологическая регистрация хозяйственных операции осуществляется в Специальных журналах для каждой группы повторяющихся операций. Это Журнал продаж, Журнал закупок, Журнал поступлений денежных средств и Журнал выплат денежных средств. В конце месяца итоговые суммы переносятся в Главную книгу со ссылкой на соответствующий журнал с указанием его страницы. Для отражения детальной информации об объектах учета ведутся Вспомогательные книги, которые называют также Контрольными счетами. По сути, они аналогичны аналитическим счетам и имеют произвольную форму.
Использование современных компьютерных технологий сокращает этот шаг, путем непосредственного занесения данных о хозяйственных операциях на соответствующие счета.
На 3-ем этапе происходит переклассификация записей из хронологической в классификацию в соответствии с планом счетов.
Пробный баланс 4-го этапа включает счета бухгалтерского чета в последовательности: активы, пассивы, капитал и временные счета (доходы и расходы) прибыли и убытки. Назначение этого документа двояко: во-первых, он служит для сверки равенства дебетов и кредитов на конец периода, во-вторых, он является отправной точкой для дальнейшего внесения регулирующих (корректировочных) записей и процесса составления годовой отчетности в целом. Пробный баланс составляется в конце каждого месяца (как правило) и на конец года (обязательно). По содержанию он аналогичен оборотной ведомости.
На 5-ом этапе регулирующие бухгалтерские записи вносятся последним числом отчетного периода в Журнал операций, отражаются в Главной книге, после чего составляется скорректированный пробный баланс.
Назначение регулирующих записей состоит в обеспечении соблюдения принципа соответствия доходов и расходов в финансовом учете. Для его реализации используется метод начислений, который включает в себя два приема: 1) констатация, т.е. признание доходов в момент их получения и расходов в момент их возникновения; 2) трансформация счетов путем проведения регулирующих записей.
Далее на 6-ом этапе на основании скорректированного пробного баланса составляются отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала (отчет об изменениях в собственном капитале или отчет о нераспределенной прибыли) и баланс.
Процесс подготовки этих отчетов может быть формализован с помощью так называемой трансформационной таблицы (табл. 3.3), которая помогает проверить точность арифметических расчетов и облегчить составлениефинансовой отчетности.
Таблица 3.3. ТРАНСФОРМАЦИОННАЯ ТАБЛИЦА
на 31 декабря 20 .. г.
|
Название счетов |
Пробный баланс |
Регулирующие записи (корректирующие проводки) |
Скорректированный пробный баланс |
Отчет о прибылях и убытках |
Баланс | |||||
|
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит | |
|
Денежные средства |
1 720 |
|
|
|
1 720 |
|
|
|
1 720 |
|
|
Счета к получению |
2 800 |
|
|
|
2 800 |
|
|
|
2 800 |
|
|
Материалы |
1 800 |
|
|
6) 500 |
1 300 |
|
|
|
1 300 |
|
|
Канцелярские товары |
800 |
|
|
7) 200 |
600 |
|
|
|
600 |
|
|
Оплаченная авансом арендная плата |
800 |
|
|
3) 400 |
400 |
|
|
|
400 |
|
|
Оплаченная авансом страховка |
480 |
|
|
8) 40 |
440 |
|
|
|
440 |
|
|
Производственное оборудование |
4 200 |
|
|
|
4 200 |
|
|
|
4 200 |
|
|
Накопленная амортизация – производственное оборудование |
|
|
|
5) 70 |
|
70 |
|
|
|
70 |
|
Оборудование для офиса |
3 000 |
|
|
|
3 000 |
|
|
|
3 000 |
|
|
Накопленная амортизация – оборудование для офиса |
|
|
|
5) 50 |
|
50 |
|
|
|
50 |
|
Счета к оплате |
|
3 170 |
|
|
|
3 170 |
|
|
|
3 170 |
|
Авансы полученные за выполненные работы |
|
1 000 |
4) 400 |
|
|
600 |
|
|
|
600 |
|
Налоги на прибыль к оплате |
|
|
|
9) 400 |
|
400 |
|
|
|
400 |
|
Акционерный капитал |
|
10 000 |
|
|
|
10 000 |
|
|
|
10 000 |
|
Изъятия капитала |
1 400 |
|
|
|
1 400 |
|
|
|
1 400 |
|
|
Доходы от рекламы |
|
4 200 |
|
2) 200 |
|
4 400 |
|
4 400 |
|
|
|
Расходы по заработной плате служащих |
1 200 |
|
1) 180 |
|
1 380 |
|
1 380 |
|
|
|
|
Расходы на электроэнергию |
100 |
|
|
|
100 |
|
100 |
|
|
|
|
Расходы на связь |
70 |
|
|
|
70 |
|
70 |
|
|
|
|
Итого пробный баланс |
18 370 |
18 370 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Заработная плата к выплате |
|
|
|
1) 180 |
|
180 |
|
|
|
180 |
|
Расходы по аренде |
|
|
3) 400 |
|
400 |
|
400 |
|
|
|
|
Расходы по страховке |
|
|
8) 40 |
|
40 |
|
40 |
|
|
|
|
Расходы на материалы |
|
|
6) 500 |
|
500 |
|
500 |
|
|
|
|
Расходы на канцелярские товары |
|
|
7 200 |
|
200 |
|
200 |
|
|
|
|
Амортизационные расходы – производственное оборудование |
|
|
5) 70 |
|
70 |
|
70 |
|
|
|
|
Амортизационные расходы – оборудования для офиса |
|
|
5) 50 |
|
50 |
|
50 |
|
|
|
|
Доход за выполненные работы |
|
|
|
4) 400 |
|
400 |
|
400 |
|
|
|
Доходы к получению |
|
|
2) 200 |
|
200 |
|
|
|
200 |
|
|
Расходы по налогу на прибыль |
|
|
9) 400 |
|
400 |
|
400 |
|
|
|
|
Итого: |
|
|
2 440 |
2 440 |
19 270 |
19 270 |
3 210 |
4 800 |
16 060 |
14 470 |
|
Чистая прибыль |
|
|
|
|
|
|
1 590 |
|
|
1 590 |
|
Итого: |
|
|
|
|
|
|
4 800 |
4 800 |
16 060 |
16 060 |