4.5. Отчет о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о движении денежных средств предприятия за отчетный период, т.е. расшифровываются поступления (притоки) и выбытия (оттоки) денежных средств, повлиявшие на изменение денежных средств за отчетный период.

Правила составления отчета – его содержание и требования по отражению отдельных статей определяются МСБУ (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Согласно требованиям данного международного стандарта отчет о движении денежных средств должен представлять информацию о потоках денежных средств, классифицированных как потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – это основная деятельность, для которой создано пред­приятие, приносящая ему доход; а также прочие операции, которые не могут быть классифицированы как инвестиционная и финансовая деятель­ность.

Инвестиционная деятельность – это операции по приобретению и выбытию долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам де­нежных средств.

Финансовая деятельность – это деятельность, в результате ко­торой изменяется размер или структура собственного капитала или заемных средств предприятия.

Типичные притоки и оттоки денежных средств от операцион­ной, инвестиционной и финансовой деятельности согласно тре­бованиям IAS 7 представлены на рис. 4.1.

ПОСТУПЛЕНИЯ ВЫПЛАТЫ ДЕНЕЖНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ СРЕДСТВ

• Продажа товаров или услуг

• Получение арендной платы

Операционная ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

• Оплата приобретенных запасов

• Оплата предоставленных услуг

• Выплата заработанной платы

• Оплата операционных расходов

• Выплата налогов

Инвестиционная ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

• Продажа основ­ных средств

• Возврат основной суммы предостав­ленных займов

• Продажа долго­срочных инвести­ций

• Получение процентов

• Получение дивидендов

• Покупка основных средств

• Предоставление займов

• Покупка долгосрочных инвести­ций.

• Выпуск акций

• Выпуск облига­ций

• Получение кре­дитов

• Выкуп акций

• Погашение обли­гаций

• Возврат основной суммы взятых кредитов

• Выплата дивиден­дов

• Выплата процентов

Финансовая ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Рис. 4.1 Типичные притоки и оттоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности

Потоки денежных средств включают в себя не только денежные средства, но и эквиваленты денежных средств, к которым относятся краткосрочные, высоколиквидные инвестиции (сроком до 3-х месяцев), легко конвертируемые в определенную сумму денежных средств и риск изменения стоимости которых невысок.

Результатом чистых притоков (оттоков) денежных средств от этих трех видов деятельности является общий чистый приток (отток) денежных средств. К нему прибавляется сальдо денежных средств на начало отчетного периода, что дает величину денежных средств на конец отчетного периода, отражаемую в Отчете о финансовом положении (балансе).

Структура Отчета о движении денежных средств:

Операционная деятельность:

• потоки денежных средств от операционной деятельности;

• чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности.

Инвестиционная деятельность:

• потоки денежных средств от инвестиционной деятельности;

• чистый приток (отток) денежных средств от инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность:

• потоки денежных средств от финансовой деятельности;

• чистый приток (отток) денежных средств от финансовой деятельности.

Общий чистый приток (отток) денежных средств;

Величина денежных средств на начало отчетного периода

Величина денежных средств на конец отчетного периода

Раздел «Операционная деятельность» может быть составлен прямым или косвенным методом, а разделы «Инвестиционная деятельность» и «Финансовая деятельность» – только прямым.

В соответствии с прямым методом последовательно раскрываются основные виды поступлений денежных средств и выплат денежных средств, связанных с определенной деятельностью предприятия. Суммарная их величина составляет чистый приток (отток) денежных средств от данной деятельности.

В соответствии с косвенным методом чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности рассчитывается путем последовательной корректировки показателя прибыли/убытка за период (табл. 4.3).

Таблица 4.3. Раздел «Операционная деятельность» Отчета о движении денежных средств, составленный косвенным методом

Показатель	Сумма
Прибыль за период	45 400
Корректировки:
Увеличение счетов к получению	(9 000)
Уменьшение запасов	12 800
Уменьшение счетов к оплате	(11 400)
Увеличение процентов к выплате	4 000
Увеличение налогов к выплате	(25 800)
Расходы на амортизацию	8 500
Убыток от продажи основных средств	2 000
Прибыль от выкупа облигаций	(7 000)
Всего корректировок	(25 900)
Чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности	19 500