11. Дополнительная отчетная информация

11.1. Мсфо (ias) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

Стандарт определяет критерии выбора учетной политики, порядок учета и раскрытие изменений в учетной политике, изменений в расчетных оценках и исправлений ошибок предшествующего периода.

Учетная политика – это конкретные принципы и процедуры, методы, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности, вытекающие из действующих МСФО и их интерпретаций. В случаях, когда ни один из МСФО не предусматривает ситуации, возникающей в компании, она должна опираться на профессиональные суждения своих специалистов.

Стандарт подчеркивает, что новые подходы к учетной политике не признаются ее изменениями и не требуют соответствующего раскрытия изменений в финансовой отчетности. К ним относятся:

• принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок или которые не происходили ранее или не были существенными;

• принятие политики переоценки активов, которая хотя и является изменением учетной политики, но рассматривается как переоценка и раскрывается иначе.

Изменения в учетной политике раскрываются в финансовой отчетности путем внесения корректировок по одному из двух вариантов: ретроспективно и перспективно.

Ретроспективный вариант предполагает внесение корректировок в отчетность путем пересчета показателей предыдущего периода, в соответствии с новой учетной политикой и отражение изменений учетной политики в отчетности за текущий период. Внесение корректировок для тех периодов, которые не приводятся в сравнительной информации отчета, приводит к изменению сальдо нераспределенной прибыли предыдущего периода. Этот вариант корректировки отчетности является основным.

Пример. В отчетном 2013 г. промышленная организация изменила ранее принятый метод оценки запасов ФИФО на метод средневзвешенной стоимости. Согласно ретроспективному варианту эффект от изменения учетной политики (2500 тыс. у.е.) отражается как корректировка входящего сальдо по статьям нераспределенной прибыли и запасов (табл. 11.1).

Таблица 11.1 Отчет о финансовом положении (баланс), тыс. у.е.

Статьи	на 31.12.2013 г.	на 31.12.2012 г.
		(с учетом из­менений в учетной поли­тике)	(до измене­ний в учетной политике)
Долгосрочные активы	56 500	58 550	58 550
Текущие активы	8 500	7 500	5 000
Итого активы	65 000	66 050	63 550
Уставный капитал	500	500	500
Нераспределенная прибыль	54 000	47 050	44 550
Обязательства	10 500	18 500	18 500
Итого капитал и обязательства	65 000	66 050	63 550

Перспективный вариант состоит в том, что учетная политика применяется только к операциям, проведенным после даты ее изменения. Никакие корректировки показателей нераспределенной прибыли предшествующих и текущего периодов не производятся. Корректировки, возникающие из-за изменения учетной политики, включаются в расчет чистой прибыли (убытка) за текущий отчетный период, а сравнительная информация приводится в том виде, в котором она представлялась в отчетности за соответствующие предыдущие периоды.

Изменения в учетной политике представляются в перспективном варианте только в случаях, когда суммы, подлежащие включению в чистую прибыль (убыток), не могут быть обоснованно и надежно определены.

В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Поэтому при составлении финансовой отчетности стандарт рекомендует применять обоснованные бухгалтерские оценки.

Бухгалтерская оценка подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной, надежной информации. Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта.

Изменение в бухгалтерской оценке – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины периодического потребления актива. Результат изменения в какой-либо расчетной оценке в обязательном порядке должен признаваться перспективно путем включения его в прибыль или убыток: в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период; в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

По своей природе пересмотр бухгалтерских оценок не относится к предыдущим периодам и не является исправлением ошибки.

Ошибки предшествующего периода – это пропуски и неверные данные в финансовой отчетности организации за один или более предшествующих периода, которые происходят вследствие неверного использования и толкования учетной информации. В стандарте приведены примеры ошибок: математические ошибки, ошибки при применении учетной политике, результаты искажения информации, обмана или невнимательности.

Ошибки являются существенными, если они могут, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе представляемой финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера конкретного искажения информации, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Решающим фактором может оказаться либо размер, либо характер соответствующей статьи финансовой отчетности, либо сочетание того и другого.

В примечаниях к финансовой отчетности должны раскрываться: содержание существенных ошибок; сумма исправления для текущего и предыдущих отчетных периодов; причины отсутствия откорректированной отчетной информации за предыдущие периоды.