- •Содержание
- •2. Международная стандартизация бухгалтерского учета
- •2.1 Развитие Международных стандартов финансовой отчетности
- •2.2. Сущность и значение Международных стандартов финансовой отчетности (мсфо)
- •2.3. Содержание мсфо
- •2.4.Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности
- •3. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности
- •3.1. Основополагающие принципы финансового учета
- •3.2. Элементы финансовой отчетности
- •3.3. Оценка элементов финансовой отчетности
- •3.4. Учетно-аналитический цикл, его основные этапы
- •4. Представление финансовой отчетности
- •4.1. Требования и условия составления финансовой отчетности
- •4.2. Отчет о финансовом положении
- •4.3. Отчет о совокупной прибыли и убытках
- •4.4. Отчет об изменениях в капитале
- •4.5. Отчет о движении денежных средств
- •4.6. Примечания к финансовой отчетности
- •5.Активы и их обесценение
- •5.2. Мсбу (ias) 16 «Основные средства»
- •5.3. Мсбу (ias) 38 «Нематериальные активы»
- •5.4. Мсбу (ias) 36 «Обесценение активов»
- •6. Финансовые активы и операции
- •6.1. Мсбу (ias) 17 «Аренда»
- •6.2. Мсбу (ias) 40 «Инвестиции в недвижимость»
- •6.3. Мсбу (ias) 23 «Затраты по займам»
- •7. Учет выручки и договоров подряда
- •7.1. Мсбу (ias) 18 «Выручка»
- •7.2. Мсбу (ias) 11 «Договоры подряда»
- •8. Финансовые инструменты
- •8.1. Мсбу (ias) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
- •8.2. Мсбу (ias) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
- •9. Резервы и финансовые результаты
- •9.1. Мсбу (ias) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
- •9.2. Мсбу (ias) 12 «Налоги на прибыль»
- •9.3. Мсбу (ias) 33 «Прибыль на акцию»
- •10. Вознаграждение работникам и социальное обеспечение
- •10.1. Мсбу (ias) 19 «Вознаграждение работникам»
- •10.2. Мсбу (ias) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»
- •11. Дополнительная отчетная информация
- •11.1. Мсфо (ias) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
- •11.2. Мсфо (ias) 10 «События после отчетной даты»
- •11.3. Мсфо (ifrs) 8 «Операционные сегменты»
- •11.4. Мсбу (ias) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
- •12. Консолидированная финансовая отчетность
- •12.1. Мсбу (ifrs) 3 «Объединение бизнеса»
- •12.2. Мсфо (ifrs) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»
- •12.3. Мсфо (ias) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»
- •12.4. Мсфо (ifrs) 11 «Соглашение о совместной деятельности»
6.3. Мсбу (ias) 23 «Затраты по займам»
IAS-23 раскрывает правила признания затрат по займам, порядок их капитализации, определяет методы бухгалтерского отражения затрат по займам.
Затраты по займам – это процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с получением заемных средств. В качестве затрат по займам признаются:
процентные расходы, рассчитанные с применением эффективной процентной ставки в соответствии с IAS-39 (IFRS-9);
процентные платежи в отношении финансовой аренды;
курсовые разницы, возникающие в отношении займов в иностранной валюте, если они являются корректировкой затрат на выплату процентов.
Таким образом, затраты включают расходы по процентам, амортизацию дисконтов и премий, выплачиваемых при погашении займов, а также расходов, связанных с организацией займа.
Затраты по займам представляют собой компонент себестоимости квалифицируемого актива, если они непосредственно связаны:
с его приобретением; - с его строительством; - с его производством.
Все затраты по займам, которые непосредственно связаны с квалифицируемым активом, должны включаться в стоимость этого актива (капитализироваться).
Все остальные затраты по займам относятся на расходы того периода, в котором они понесены.
Квалифицируемые активы – это активы, которые требуют значительного времени на доведение их до состояния пригодности к использованию по назначению или к продаже.
Капитализация затрат по займам начинается с того периода, в котором возникли расходы по квалифицированному активу, начисляются затраты по займам и начался процесс подготовки актива к использованию по назначению или продаже.
Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств. Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат и субсидий.
Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.
Капитализация должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже. Обычно это происходит, когда завершено физическое сооружение актива, даже если повседневная административная работа все еще продолжается и еще остаются незначительные доработки (такие как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя). Отметим, что проценты, насчитываемые в период между завершением строительства и продажей, относятся на затраты. Актив в это время не амортизируется (хотя он должен проверяться на предмет обесценивания).
Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении, в основном, всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.