- •Содержание
- •2. Международная стандартизация бухгалтерского учета
- •2.1 Развитие Международных стандартов финансовой отчетности
- •2.2. Сущность и значение Международных стандартов финансовой отчетности (мсфо)
- •2.3. Содержание мсфо
- •2.4.Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности
- •3. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности
- •3.1. Основополагающие принципы финансового учета
- •3.2. Элементы финансовой отчетности
- •3.3. Оценка элементов финансовой отчетности
- •3.4. Учетно-аналитический цикл, его основные этапы
- •4. Представление финансовой отчетности
- •4.1. Требования и условия составления финансовой отчетности
- •4.2. Отчет о финансовом положении
- •4.3. Отчет о совокупной прибыли и убытках
- •4.4. Отчет об изменениях в капитале
- •4.5. Отчет о движении денежных средств
- •4.6. Примечания к финансовой отчетности
- •5.Активы и их обесценение
- •5.2. Мсбу (ias) 16 «Основные средства»
- •5.3. Мсбу (ias) 38 «Нематериальные активы»
- •5.4. Мсбу (ias) 36 «Обесценение активов»
- •6. Финансовые активы и операции
- •6.1. Мсбу (ias) 17 «Аренда»
- •6.2. Мсбу (ias) 40 «Инвестиции в недвижимость»
- •6.3. Мсбу (ias) 23 «Затраты по займам»
- •7. Учет выручки и договоров подряда
- •7.1. Мсбу (ias) 18 «Выручка»
- •7.2. Мсбу (ias) 11 «Договоры подряда»
- •8. Финансовые инструменты
- •8.1. Мсбу (ias) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
- •8.2. Мсбу (ias) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
- •9. Резервы и финансовые результаты
- •9.1. Мсбу (ias) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
- •9.2. Мсбу (ias) 12 «Налоги на прибыль»
- •9.3. Мсбу (ias) 33 «Прибыль на акцию»
- •10. Вознаграждение работникам и социальное обеспечение
- •10.1. Мсбу (ias) 19 «Вознаграждение работникам»
- •10.2. Мсбу (ias) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»
- •11. Дополнительная отчетная информация
- •11.1. Мсфо (ias) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
- •11.2. Мсфо (ias) 10 «События после отчетной даты»
- •11.3. Мсфо (ifrs) 8 «Операционные сегменты»
- •11.4. Мсбу (ias) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
- •12. Консолидированная финансовая отчетность
- •12.1. Мсбу (ifrs) 3 «Объединение бизнеса»
- •12.2. Мсфо (ifrs) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»
- •12.3. Мсфо (ias) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»
- •12.4. Мсфо (ifrs) 11 «Соглашение о совместной деятельности»
5.3. Мсбу (ias) 38 «Нематериальные активы»
Нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который содержится для:
использования при производстве или предоставлении товаров и услуг;
сдачи в аренду другим компаниям;
административных целей.
По способу приобретения выделяют: купленные НМА (патенты, лицензии, франчайзинг, авторские права, торговые марки) и созданные собственными силами (патенты, технологии ноу-хау).
Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления: приобретение за плату, поступление в результате объединения бизнеса, посредством правительственной субсидии, в процессе обмена, создание самой компанией.
Себестоимость приобретенных за плату, за счет правительственных субсидий нематериальные активов включает: покупную цену, импортные пошлины, не возмещаемые налоги на покупку, прямые затраты на подготовку актива к эксплуатации. При приобретении в результате объединения компаний в качестве первоначальной стоимости нематериального актива берется справедливая стоимость на дату приобретения.
Если нематериальные активы создаются самостоятельно, то правила различаются для самостоятельно созданного гудвилла и самостоятельно созданных других нематериальных активов. Самостоятельно созданный (внутренне произведенный) гудвилл никогда не признается нематериальным активом.
Гудвилл (деловая репутация) – это превышение покупной цены над рыночной (справедливой) стоимостью чистых активов приобретаемой компании. Гудвилл возникает только в момент приобретения одной компанией другой и представляет собой плату за преимущества, связанные с приобретаемой компанией в целом, которые невозможно соотнести ни с одним из приобретаемых активов.
Период создания нематериальных активов делится на два этапа: исследования и разработки.
Исследования – это оригинальные и спланированные исследования, с целью получения в перспективе новых научных и технических знаний и умений (например, деятельность, направленная на получение новых знаний; поиск, оценка и отбор заявок на исследовательские открытия или другие знания; поиск альтернативных материалов, приспособлений, продуктов, процессов, систем или услуг; формулировка, проектирование (оформление), оценка и окончательный отбор возможных альтернативных новых или улучшенных материалов, приспособлений, продуктов, процессов, систем или услуг).
Разработки – это применение полученных результатов исследований к плану или проекту производства новых материалов, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования (например, проектирование (оформление). Конструирование и тестирование (апробация) пред-производственных или сделанных в качестве образца прототипов и моделей.
Если сложно разграничить две стадии исследования и разработки, то все понесенные затраты на создание НМА трактуются как расходы периода.
Последующая оценка (переоценка) НМА может осуществляться по одной из двух моделей оценки:
по первоначальной стоимости (по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения);
по переоцененной стоимости (по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения).
Согласно IAS-38 все нематериальные активы делятся на две группы:
активы с определенным (ограниченным) сроком полезного использования;
активы с неопределенным сроком полезного использования.
Первая группа НМА амортизируется на систематической основе в течение срока полезного использования. Стандартом предусмотрены следующие методы начисления амортизации нематериальных активов: линейный, уменьшаемого остатка, производственный.
Вторая группа НМА (с неопределенным сроком полезного использования) не амортизируется, а подлежит в соответствии сIAS-36 «Обесценение активов» ежегодному тестированию на предмет обесценения.