2. Планирование аудита.

Аудиторская проверка ограничена определенным сроком (до 2 недель), поэтому оперативное и эффективное проведение аудита требует планирования, т.е. составления плана и разработки программы проведения аудита.

Аудитор вправе самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действующего законодательства, нормативов аудита, условий договора с клиентом, профессиональных знаний и опыта.

Цель планирования – привлечь внимание аудитора на выявление наиболее важных проблем.

Важной составной частью планирования аудита является правильное представление аудитора о бизнесе клиента (норматив № 10 “Значение бизнеса клиента”), о состоянии учета, отчетности и внутреннего контроля.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитор определяет финансовую стабильность и отношение с предыдущим аудитом.

Планирование ожидаемой работы включает:

• цель аудита и объем выполненных работ;

• разработка графиков и сроков выполненных работ;

• проведение инструктажа с аудитором;

• организацию связей с подразделениями клиента;

• обсуждение общего плана с руководством проверяемого органа.

На основании общего плана руководитель аудиторской бригады составляет программу аудита, в которой указывает:

• основные участки работы клиента и разделы учета подлежащие проверке;

• определенные способы проверки (сплошная, выборочная);

• методы проверки (документальные, фактические);

• распределение обязанностей между проверяющими аудиторами;

• сроки выполнения работ;

• порядок оформления рабочих документов и результаты проверки.

Таким образом, программа является детальным развитием плана аудита.

3. Оценка существенности в аудите и аудиторский риск.

В соответствии с нормативом № 11 “Существенность и ее взаимосвязь с риском аудиторских проверок” под существенностью в аудите понимают максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть выявлена в публикуемых финансовых отчетах и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая в заблуждение пользователей.

Оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудита и определяется им для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности.

Аудиторы зачастую пропускают ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, если:

• они мелкие и не являются существенными;

• затраты на исправление мелких ошибок слишком велики;

• время на исправление ошибок задерживают публикацию ошибок.

Таким образом, аудитор допускает, что учетные показатели не абсолютно точные, но отчетность в целом достоверна.

Чаще всего считается, что отклонение показателей до 5 % - несущественно, 5-10 % - на усмотрение аудитора, больше 10 % - существенные, требующие обязательного исправления.

Оценивая существенность финансовой отчетности используют 2 подхода:

1. Индуктивный – предполагает оценку существенности отдельно для каждой статьи баланса, а затем сложение этих оценок и получаем общую существенность;

2. Дедуктивный – определение существенности для баланса в целом, а затем распределение этих сумм между отдельными статьями баланса.

Аудиторский риск – это оценка не эффективности аудиторской проверки, базирующейся на не выявлении ошибок клиента аудитором, на не эффективности системы учета и внутреннего контроля.

Различают 2 метода оценки аудиторского риска:

1. Интуитивный – аудитор исходя из своего опыта, знания деятельности клиента определяет риск на основании отчетности и характеризует его как “низкий”, “средний”, “высокий”.

2. Расчетный – предполагает количественную оценку аудиторского риска по формуле:

АР = РУ * РК * РВ, где

АР – аудиторский риск;

РУ – собственный риск или риск системы учета;

РК – риск контроля;

РВ – риск выявленных ошибок.

Риск системы учета не зависит от аудитора, это ошибки возникшие в результате деятельности предприятия. он обусловлен инфляцией, безработицей, отсутствием рынка сбыта, плохой ориентацией предприятия, низкой квалификацией кадров и т.д.

Риск системы контроля выражает вероятность пропуска ошибок, превосходящую допустимую величину системы внутрихозяйственного контроля, составными частями которого являются:

• распределение обязанностей между руководством предприятия, квалификация штата, взаимный контроль, взаимозаменяемость;

• правильное документальное оформление операций, соблюдение графика документооборота, проведение инвентаризации, анализ информации, контроль выявления и устранения ошибок;

• материальные средства защиты, наличие оборудования помещений, сигнализация, охрана.

Риск контроля не зависит от аудитора и равен 50 %.

Риск выявления означает, что существенные ошибки могут остаться не выявленными в ходе аудиторской проверки. Риск выявления является результатом аудиторской проверки и аудитор несет за него ответственность. Поэтому аудитор должен сделать все возможное, чтобы свести риск выявления к минимуму.

Общая величина аудиторского риска равна 1 – 5 %.

Риск выявления можно расчитать на основе формулы общего аудиторского риска.

РВ = АР / (РУ * РК)

Отсюда следует, что риск выявления находится в прямой зависимости от аудиторского риска и в обратной зависимости от риска системы учета и риска контроля. Уменьшение риска вероятности ведет к уменьшению объемов проверяемых данных в учете и контроле.