6. Аудит расчетов с бюджетом

Проверяя расчеты с бюджетом выясняют правильность расчетов налогов, сборов и платежей, полноту и своевременность их перечисления по данным счета 64 “Расчеты по налогам и платежам”.

Аналитический учет по счету 64 ведется по каждому виду налогов. По Кт – начисление, по Дт – списание в кор. счет 31 (журнал-ордер 8).

По каждому виду расчета с бюджетом аудитор должен проверить:

1. состояние внутреннего контроля этих расчетов, по каким налогам и платежам клиент ведет расчеты с бюджетом (путем тестирования);

2. правильность определения базы налогообложения;

3. правильность применения процентных ставок налогов и расчета сумм;

4. правильность применения льгот при расчете и уплате налога;

5. полноту и своевременность перечисления платежей в бюджет;

6. правильность корреспонденции счетов по начислению и перечислению платежей.

Источниками информации являются:

• расчетно-платежные ведомости по заработной плате;

• учетные регистры по счетам доходов, расходов;

• Главная книга;

• Баланс;

• Отчет о финансовых результатах;

• Налоговые декларации;

• Расчеты по платежам в бюджет.

Аудитору также следует ознакомиться с результатами проверок клиента органами налоговой администрации для установления обоснованности предъявляемых к нему финансовых санкций и выяснения характера допущенных ошибок.

Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль или ФСН, подоходному налогу с физических лиц, НДС, по расчетам с пенсионным фондом и т.д.

Особое внимание уделяется правильности отнесения налога на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, прибыли, заработной платы). А также правильности отражения в Отчетности отсроченных налоговых активов (счет 17) и отсроченных налоговых обязательств (счет 54) в виду несовпадения налогооблагаемой и ученой базы в соответствии с П(С)БУ 17 “Налог на прибыль”. Выявленные нарушения фиксируются в рабочем документе аудитора.

Типичные ошибки:

1. Неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

2. Неправильное возмещение входящего НДС при отсутствии его сумм в расчетных документах отдельных строк;

3. Не надлежаще ведение учета (искажение выручки от реализации, сокращение дохода);

Нарушение сроков платежей по налогам.

Задание.

1. Составить программу аудита расчетных операций.

2. Решить предложенные ситуации при расчетах подотчетными лицами и по оплате труда.

3. По предложенным ситуациям выявить нарушения в ведении учета расчетных операций на предприятии и их последствия.

4. Назвать нарушенные нормативные документы и виновных лиц.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Ситуация 1:

Установить результаты инвентаризации расчетов с подотчетными лицами и составить корреспонденцию счетов, при условии, что сроки возврата и отчета по подотчетным суммам уже прошли:

Ф.И.О.	Должность	Задолженность на 1.03 Дт 372	Предъявлено Кт 372				Рез-тат Дт __ Кт__	∑ штрафа
			Нал. денег	Дт счета	По оправдательным документам	Дт счета
Матвеева И.П.	Гл. экономист	60,34	нет		46-84
Пажук В.Н.	Инженер	23,54	2,46		нет
Гурин П.С.	Гл. агроном	96,00	12,30		74,21
Александров Д.М.	Директор	18,42	10,00		нет
Потапов С.В.	Гл. бухгалтер	41,19	12,00		23,18
Куренкова В.П.	кассир	13,96	нет		13,05

Ситуация 2: При проверке авансовых отчетов было установлено, что менеджер по производственным вопросам был направлен в город Киев на 15 дней. В командировочном удостоверении имеются отметки о том, что он прибыл к месту назначения 18 марта и убыл 5 апреля. К авансовому отчету приложены проездные документы на проезд туда и обратно на сумму 240,00 грн., счет за гостиницу на сумму 900,00 грн., проездные билеты на маршрутном автобусе на сумму 30,00 грн, расходы на такси на сумму 100,00грн. по заявлению. Авансовый отчет утвержден в сумме 1500,00 грн. Требуется подтвердить сумму утверждения авансового отчета.

Решение:

Ситуация 3: В ходе проверки расчетов с подотчетными лицами было установлено, что на приобретение ТМЦ менеджеру по снабжению Попову В.И.5 марта было выдано 250,00грн., 6 марта на склад были оприходованы материалы на сумму 200,00грн., что подтверждено оправдательными документами. 29 марта Попову В.И. было выдано в подотчет 160,00 грн. На приобретение ТМЦ. Установить нарушения в использовании подотчетных сумм, составит корреспонденцию счетов и указать последствия для предприятия.

Решение:

Ситуация 4: В ходе проверки авансовых отчетов было установлено, что на приобретение запасных частей главному инженеру СООО «Мир» было выдано 4 апреля 11600,00грн. 5 апреля он предоставил оправдательные документы (чек оптовой фирмы «Авис») и авансовый отчет об использовании подотчетной суммы на 11600,00грн, а также документы на оприходование запасных частей. Установить нарушение в использовании подотчетной суммы и составит корреспонденцию счетов.

Решение: