2. Аудит текущих биологических активов животноводства

Текущие биологические активы животноводства относятся к запасам предприятия. Аудит наличия и движения животных начинается с ознакомления их размещения и закрепления за МОЛ, условия их содержания и кормления.

Путем проведения контрольной инвентаризации проверяется сохранность поголовья животных. Инвентаризация животных начинается с младших возрастных групп.

Для проверки полноты и своевременности оприходования приплода и его массы при рождении сопоставляют акты на приплод с документами зоотехнического учета (Журналы случек и отела) и с документами по начислению оплаты труда за приплод и их схемой выпойки молодняка.

Проверяется регулярность записей в Книгу учета движения животных и своевременность составления отчета о движении скота и птицы на ферме.

Используются приемы документального контроля, проверяют полноту и своевременность оприходования, правильность оценки животных, приобретенных на стороне или закупаемых у населения. Изучаются акты на закупку, сверяют с ведомостями взвешивания животных, с ведомостями расхода кормов и отчета о движении животных.

Оценивают приобретенных животных по первоначальной стоимости их покупки, включая расходы на доставку. Первоначальная стоимость приплода и прироста живой массы является себестоимостью их выращивания. Рабочий и продуктивный скот, выбракованный из основного стада, оприходуется в состав оборотных активов по остаточной стоимости, т.е. минус износ.

Если остаточная стоимость таких животных превышает их справедливую стоимость, они должны быть оприходованы по справедливой стоимости, а разница включается в расходы отчетного периода.

Оценка животных при выбытии осуществляется в течении года по плановым ценам с доведением в конце года до фактических. Проверяя выбытие животных выясняют законность, достоверность и целесообразность операций по данным первичной документации. Особенно тщательно исследуют операции по списанию падежа животных, по оформлению их реализации с указанием инвентарных номеров, веса и упитанности животных.

В заключение проверяют правильность ведения синтетического и аналитического учета животных на выращивании и откорме по данным счета 21 журнал-ордер № 9.

3. Аудит основных средств

В программе аудита основных средств должны отражаться следующие задачи:

• Изучение состава и структуры основных средств, условия их хранения и сохранности, а также эффективность использования;

• Подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;

• Подтверждение размеров начисления амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

• Установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильное отражение в учете расходов по ним;

• Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

• Оценка качества годовой инвентаризации основных средств и правильность их классификации.

Согласно ПСБУ 7 “Основные средства” - материальные активы, используемые на предприятии, срок использования которых больше 1 года.

Единицей учета основных средств является объект основных средств. Аудитор проверяет правильность классификации основных средств, которые делятся на 2 группы:

1. Основные средства – счет 10, включает 9 подгрупп.

2. Прочие необоротные материальные активы – счет 11, включает 7 подгрупп.

Для разграничения основных средств и МБП предприятия в учетной политике само может установить стоимостной признак, 500 или 1000 грн.

Проверяя налоговый учет основных средств аудитор руководствуется З.У. “О налогообложении прибыли предприятия”, в которой основные средства разделены на 3 группы: 1) здания и сооружения;

2) транспортные средства;

3) машины и оборудования, инвентарь, многолетние насаждения, продуктивный скот.

Материалы для проверки:

Первичные документы;

• Расчеты амортизации;

• Инвентаризационные ведомости;

• Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10, 11, 13, 15;

• Приказ об учетной политике в частности учета основных средств;

• Главная книга;

• Баланс.

В процессе аудита основных средств используются следующие методы:

опрос;

• фактическая и документальная проверка;

• сравнение;

• пересчет;

• выборочная и встречная проверка.

Важной задачей аудита является проверка правильности признания основных средств в балансе и их оценка, т.к. объект основных средств признается в балансе при условии получения экономической выгоды от его использования и его стоимости может быть достоверно определена. Поэтому непригодные, устаревшие основные средства должны быть списаны за счет уменьшения нераспределенной прибыли или на затраты отчетного периода по их остаточной стоимости. Те же основные средства, которые по данным учета полностью изношены, но еще могут использоваться, должны быть переоценены до справедливой стоимости и отражаться в составе необоротных активов предприятия клиента.

Аудитор должен проверить правильность оформления первоначальной стоимости основных средств, включающей:

• сумму, уплаченную поставщикам;

• сумму государственной пошлины, регистрационных сборов;

• расходы по доставке и установке.

Если основные средства приобретены за счет кредита банка, то % по кредиту на приобретение основных средств не включаются в первоначальную стоимость, а относятся на финансовые расходы отчетного года.

При безвозмездном получении основных средств они оцениваются по рыночной, а не по остаточной стоимости. При этом составляется бух. проводка:

Дт 10 Кт 424 на сумму справедливой стоимости;

Дт 424 Кт 745 на сумму износа.

Справедливая стоимость сумма, по которой осуществляется обмен активов или оплата обязательств между заинтересованными и независимыми сторонами.

Справедливая стоимость по основным средствам применяется в случаях их:

• безвозмездной передачи;

• при передаче как взнос в уставный капитал;

• при получении по бартеру.

Этапы аудита основных средств

1. Подготовительный.Аудитор выясняет состав основных средств, степень их износа, техническую характеристику, место нахождения и материальную ответственность. Затем дает оценку состояния внутреннего контроля основных средств по следующим направлениям:

• проверяет наличие первичной документации по операциям с основными средствами;

• обеспечивает надлежащие условия хранения и эксплуатацию основных средств;

• периодичность проведения инвентаризации основных средств;

• контроль записей в Журнале учета движения основных средств.

Аудитор оценивает и состояние бухгалтерского учета основных средств:

• правильность применения соответствующих счетов;

• своевременность ведения учетных записей в журнале-ордере и ведомости;

• уровень квалификации учетного персонала.

По результатам проверки аудитор дает оценку общего аудиторского риска проверки в пределах 1-5 % общей валюты баланса или финансового результата за отчетный период.

При этом, чем выше уровень аудиторского риска, системы учета и внутреннего контроля, тем ниже уровень риска выявления запланированного для обеспечения надлежащего количества аудиторской проверки.

Заканчивается подготовительный период составлением плана и программы аудиторского риска.

2. Исследовательский.Аудитор анализирует достоверность результатов проведенной инвентаризации основных средств, делает выборочную проверку путем самостоятельного пересчета отдельных основных средств.

При выявлении расхождений направляется письмо руководителя предприятия с рекомендациями по устранению недостатков. Выявленные излишки должны быть оприходованы Дт 40 Кт 746, а по выбывшим в эксплуатацию одновременно начисляется износ Дт 746 Кт 131.

Недостачи основных средств списывают:

на сумму износа Дт 131 Кт 10;

на сумму остаточной стоимости Дт 976 Кт 10;

сумма, подлежащая возмещению виновным лицом Дт 375 Кт 746;

возмещение ущерба Дт 301 (601) Кт 375.

В случае расхищения, недостачи и порчи имущества, бывших в эксплуатации, размер ущерба определяется исходя из балансовой стоимости минус износ, но не ниже 50 % балансовой стоимости с учетом индекса инфляции, НДС, акцизного сбора с применением коэффициента по формуле:

Сумма ущерба = ((балансовая стоимость – износ)*индекс инфляции+НДС+Ас)*К

К=1,5 – в случае недостачи животных

К = 2 – по основным средствам

Затем аудитор проверяет: принадлежность основных средств и правильность их оценки; правильность начисления износа основных средств и определения расхождения на их ремонт; правильность списания недомортизированной части основных средств при их ликвидации; оценку финансового результата от реализации основных средств; правильность документального оформления по движению основных средств; правильность индексации, переоценки основных средств; правильность корреспонденции счетов; сопоставление данных синтетического, аналитического учета, Главной книги, Баланса; операции с арендованными основными средствами; эффективность использования основных средств.

Все результаты аудиторской процедуры отражаются в рабочих документах аудитора.

3. Заключительный.На основании рабочих документов аудитор составляет промежуточный Отчет о состоянии бух. учета основных средств и делает аудиторское заключение о достоверности, полноте и реальности представленных основных средств в финансовой отчетности клиента.

Типичные ошибки:

1. несвоевременность оприходования объектов основных средств;

2. неправильность исчисления первоначальной стоимости поступивших основных средств;

3. начисление износа по полностью амортизируемым основным средствам бух. учета и их дооценка;

4. неправильность корреспонденции счетов по отраслям износа и выбытия основных средств;

5. не оприходованные материальные ценности, остающиеся от ликвидации основных средств;

6. неправильное отнесение отдельных объектов к основным средствам.

Задание.

1. Составить программу аудита материальных ресурсов.

2. Решить предложенные ситуации.

3. По предложенным ситуациям выявить нарушения в ведении учета и их последствия.

4. Назвать нарушенные нормативные документы и виновных лиц.