3. Процедуры выявления обмана и ошибок.

В процессе проведения проверки аудитор может столкнуться с несовпадением в отчете (в цифрах), которое бывает случайное и умышленное.

В процессе аудиторской проверки аудиторы должны выявлять факты искажения данных бухгалтерского учета и неправильного составления отчетности.

Причины искажений: сознательное и несознательное действие должностных лиц, обрабатывающих информацию.

Сознательные действия ведут к обману государства и владельцев предприятия. Несознательные вызваны недобросовестным отношением, низкой квалификацией работника и приводят к ошибкам.

Обман (мошенничество) – умышленное неправильное отражение данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из числа руководства или служащих предприятия.

К обману относят:

• сговор;

• манипулирование учетными записями;

• фальсификация бухгалтерских документов;

• уничтожение или пропуск записей;

• отражение операций без раскрытия их содержания;

• умышленная неправильная оценка активов и методов их списания;

• необычные операции (разовые сделки и чрезмерные платежи за работы и услуги);

• неправильное применение принятых предприятием решений учетной политики.

Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, случайного пропуска и неправильного представления фактов хозяйственной деятельности.

Виды ошибок: случайные и повторяющиеся.

Ошибки и мошенничество выявляются путем проверки арифметических подсчетов, итогов в первичных документах, платежных ведомостях. Проверяется правильность переноса данных из отчета в журналы-ордера и ведомости, сопоставление данных синтетического и аналитического учета.

По каждому факту нарушения выявленного аудитором необходимо сделать описание со ссылкой на нормативный документ: что нарушено, кто нарушил, по чьей вине или с чьего разрешения, где и когда было допущено нарушение, размер материального ущерба.

Ответственность за финансовую отчетность предприятия, за возникновение искажений и за непринятие мер по устранению обмана и ошибок несет руководитель предприятия.

Аудитор отвечает за аудиторское заключение и не обязан отвечать за выявление абсолютно всех фактов обмана и ошибок. В тоже время, положительное аудиторское заключение должно гарантировать, что обмана и существенных ошибок в отчетности предприятия нет.

При обнаружении обмана и ошибок аудитор должен выяснить их причины, степень их влияния на финансовую отчетность и сообщить руководителю предприятия и высшему руководству.

Сведения о выявленных искажениях в отчетности аудитор включает в “Отчет” и аудиторское заключение.

Оформление результатов аудита

1. Документальное оформление аудиторской проверки.

2. Аудиторский отчет, его строение и содержание.

3. Аудиторские заключения, их виды и порядок составления.

1. Документальное оформление аудиторской проверки.

Предполагаетсясоставление 2 видов документации: рабочей и итоговой.

Рабочая документация– записи, сделанные аудитором в процессе планирования, подготовки и проведения проверки с помощью которой аудитор фиксирует процедуры проверки, тесты, получает от клиента информацию и соответствующие выводы, сделанные в процессе проверки.

По своему назначению рабочая документация является оправдательной, т.к. она должна подтвердить выводы и предложения в аудиторском заключении.

Оформляется рабочая документация в виде стандартных таблиц или фиксируется на электронном носителе информации.

По каждому из проверенных разделов рабочая документация должна содержать следующую информацию:

• методику проведения аудиторской проверки;

• проведенные во время проверки тесты;

• полученную информацию;

• сделанные аудиторские выводы и принятые решения и предложения.

Она должна отвечать ряду требований:

• содержать достаточно полную и детальную информацию;

• быть составленной в ходе проверки, а не после ее завершения;

• отражать более существенные моменты;

• позволять оценить финансовую отчетность в соответствии с установленными критериями;

• отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля;

• документация должна быть составлена четко и разборчиво с заполнением всех реквизитов.

Аудитор должен учитывать, что составленные им рабочие документы будут использовать другие менее опытные аудиторы, поэтому содержание документации должно быть доступным и понятным.

Целесообразно внедрять единые типовые формы рабочей документации. Совокупность рабочих документов, составленных аудитором до начала и в ходе проверки, представляет собой аудиторское досье.

На 1-й странице каждого рабочего документа следует указывать название аудиторской фирмы и предприятие-клиента, номер и дату заключения договора.

Каждый рабочий документ должен иметь название, пронумерованные страницы, в конце указывается Ф.И.О. аудитора, его подпись и дата составления.

Наиболее распространенные рабочие документы: “Общий план” и “Программа аудита”. Наибольшее количество рабочих документов составляется на стадии оценки отчетности при непосредственной проверке статей баланса.

После завершения аудита рабочий документ остается у аудитора и является его собственностью.

Рабочий документ аудитора нельзя рассматривать как часть финансового документа клиента. Ее нельзя требовать или изымать у аудитора, за исключением требований по решению суда.

Аудитор должен обеспечить конфиденциальность и надежность хранения рабочего документа. Срок хранения рабочего документа не менее 3 лет. Рабочие документы должны храниться в текущем архиве аудитора, а затем передаваться в конце года в архив на длительное хранение.