3. Аудит собственного капитала.

Собственный капитал это часть в активах предприятия, которая остается после вычета обязательств.

Задачи аудитасобственного капитала:

• проверка правильности формирования и исчисления;

• соблюдение размера собственного капитала, установленных учредительных документов;

• проверка правильности учета взносов в уставный капитал и расчетов по дивидендам.

Материалами для проверки служат:

• первичные документы (акции, приходные кассовые ордера);

• регистры синтетического и аналитического учета по счетам класса 4;

• главная книга;

• баланс.

В процессе проверки аудитор руководствуется ПБУ 5.

По форме СК делится на 3 категории:

инвестированный;

• дарственный;

• нераспределенная прибыль.

По уровню ответственности:

• основной капитал (уставный, паевой);

• оборотный (дополнительный вложенный, дарственный, резервный, нераспределенная прибыль).

Аудитор проверяет соответствует ли сумма уставного или паевого капитала размеру зарегистрированному в реестре и соответствует ли его размеру установленный лимит.

Уставный капитал АО на момент его образования должен быть менее 1250 необлагаемых минимумов (17 грн.), а его сумма должна быть равна стоимости указанной в учредительных документах.

Единицей стоимости в АО является акция. Следует иметь в виду, что в случае аннулирования акций на их сумму уменьшается уставный капитал.

Для учета уставного капитала предназначен счет 40, по Кт – увеличение, по Дт – уменьшение.

Увеличение уставного капитала может осуществляться:

а) путем выпуска новых акций;

б) путемо бмена облигаций на акции;

в) увеличения номинальной стоимости акций.

Уменьшение уставного капитала происходит в результате:

а) уменьшения номинальной стоимости акций;

б) уменьшения количества акций за счет их выпуска и аннулирования.

Аудитор должен внимательно изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами.

В счет вкладов в уставный капитал могут вноситься как денежные средства, так и материальные ценности, ценные бумаги. Важно, чтобы это были собственные средства, а не бюджетные или средства кредитов и займов.

Поступление взносов контролируется путем сверки Дт 10, 12, 30, 31 и Кт 46.

Имущество оценивается по действующим ценам или по договорам с учредителями. Поступление взносов контролируется по данным первичной документации и записей по Кт 67 Дт 10, 30, 31, 20 и т.д.

Следующим этапом аудита является проверка своевременности взносов в уставный капитал. Моментом фактического поступления взносов является дата зачисления их на счета в банке и в кассу предприятия, а для основных средств и ТМЦ – дата составления акта приема-передачи материальных ценностей.

Осуществляя проверку, аудитору следует помнить, что необоротные средства учредителей уменьшают размер уставного капитала и баланса.

Неоплаченный капитал должен отражаться со знаком минус.

Аналитический учет уставного капитала необходимо вести по каждому акционеру. Данные синтетического учета по счету 40 должны соответствовать данным аналитического учета, а Кт сальдо – данным главной книги, баланса, отчета о собственном капитале и размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

В КСП на счете 41 учитывают часть стоимости имущества, которая была распаевана между его именами, а также увеличение стоимости имущества на протяжении деятельности предприятия.

Процесс аудита дополнительного капитала предусматривает правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету42, обоснованность начисления и расходования средств по этому счету.

Аудитор проверяет уменьшается ли сумма дополнительного капитала на сумму начисленной амортизации без возмещения полных необоротных активов.

Заканчивается проверка дополнительного капитала сверкой данных Кт сальдо счета 42 с данными главной книги, с данными строк 320 и 330 в балансе и групп 5 и 6 в отчете о собственном капитале.

В ходе аудита резервного капитала выясняют правильность его создания и целевой характер использования средств.

Аудитор должен знать, что АО создают резервный капитал за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в размере не менее 25 % уставного капитала. Кроме того, размер ежегодных отчислений должен быть не меньше 5 % суммы чистой прибыли (Дт 443 Кт 43).

Тема: АУДИТ ФОРМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность предприятия включает в себя такие формы:

• Баланс (форма №1);

• Отчет о финансовых результатах (форма №2);

• Отчет о движении денежных средств (форма №3);

• Отчет о собственном капитале (форма №4);

• Примечания к годовой финансовой отчетности (форма №5).

• Информация по сегментам (форма №6);

• Основные экономические показатели работы сельскохозяйственных предприятий (форма №50 с/х).

Порядок проведения аудиторской проверки баланса предприятия был рассмотрен ранее. Теперь перейдем к рассмотрению порядка проведения аудита остальных форм финансовой отчетности.

Целью составления Отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, затратах, прибыли и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

Цель аудита Отчета о финансовых результатах – проверка правильности составления этого отчета, который обеспечивает пользователей полной, правдивой и непредвзятой информацией о доходах, затратах, прибыли и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

При проверке правильности составления Отчета о финансовых результатах аудитору следует руководствоваться П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах». Нормы П(С)БУ 3 распространяются на Отчеты о финансовых результатах предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных организаций).

Проверяя форму 2 «Отчет о финансовых результатах», аудитор должен убедиться, соответствуют ли виды деятельности предприятия предусмотренным в учредительных документах. В Отчете предусмотрено отражение показателей, полученных от:

1. обычной деятельности – операционной (основной и др.), другой деятельности, финансовой деятельности;

2. чрезвычайной деятельности.

Отчет состоит из трех разделов. Раздел 1 «Финансовые результаты» предназначен для отражения доходов и затрат от всех видов деятельности предприятия и определения финансового результата. Финансовый результат определяется исходя из принципа начисления и соответствия доходов и затрат. Принцип «начисления» предусматривает отражение в учете доходов и затрат, и соответственно, финансовых результатов, в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств. Принцип «соответствия» предусматривает определение финансового результата путем сопоставления доходов отчетного периода с затратами этого же периода, осуществленных для получения этих доходов.

Раздел 2 «Элементы операционных затрат» предназначен для отражения соответствующих элементов операционных затрат (материальных, заработной платы, сборов на социальное страхование, амортизации, других затрат), осуществленных предприятием в процессе его деятельности в течение отчетного периода.

Раздел 3 «Расчет показателей прибыльности акций» заполняется акционерными обществами, в том числе обществами, которые начинают выпускать такие же акции, включая простые или потенциально простые акции, которые открыто продаются и покупаются на фондовых биржах.

Показатели деятельности предприятия в разделе 1 «Финансовые результаты» делятся в зависимости от видов деятельности. При проверке достоверности данных, отраженных в разделе 1 формы 2, аудитор выясняет отражение соответствующих показателей как за отчетный, так и за преведущий период.

При этом, прежде всего, проверяется финансовый результат основной деятельности. При проведении проверки «Дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» аудитор выясняет правильность отражения общего дохода (выручки) от реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Этот доход должен быть отражен без учета сумм предоставленных скидок, возврата проданных товаров, непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, других налогов и обязательных платежей), которые подлежат перечислению в бюджет и государственные целевые фонды, поступлений по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента.

Аудитор должен выяснить правильность определения чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), рассчитанного как разница между общей суммой дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), отраженных в строке 010, и суммой налогов, сборов и других сумм, которые подлежат удержанию из дохода, приведенных в строках 015, 020, 025 и 030 этой формы.

Важным аспектом проверки является установление правильности отражения в форме 2 себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) или себестоимости реализованных товаров. Аудитор должен установить, что себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) определена в соответствие с П(С)БУ 16 «Затраты», а порядок формирования себестоимости реализованных товаров соответствует требованиям П(С)БУ 9 «Запасы».

Особое внимание аудитор должен обратить на проверку правильности формирования финансового результата от операционной деятельности. В статье «Финансовые результаты от операционной деятельности» проверяют правильность расчета прибыли (убытка) от операционной деятельности. Аудитор должен убедиться, что прибыль рассчитана как алгебраическая сумма валовой прибыли и других операционных доходов за вычетом административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных затрат. Убыток должен быть рассчитан как разница между прочими операционными доходами и валовым убытком, административными затратами, затратами на сбыт и прочими операционными затратами. При получении предприятием от операционной деятельности прибыли заполняется строка 100, убытка – строка 105.

Аудитор также должен выяснить правильность расчета остаточного финансового результата (прибыли или убытка) от обычной деятельности предприятия за отчетный период. Аудитор должен установить соблюдение алгоритма расчета прибыли, которая рассчитывается как алгебраическая сумма полученной прибыли от операционной деятельности, дохода от участия в капитале, других финансовых доходов за вычетом финансовых затрат, потерь от участия в капитале и других затрат. Аналогично проверяется правильность определения суммы убытка.

Проверка чистой прибыли или убытка сводится к установлению правильности их расчета за отчетный период. Чистая прибыль рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли от обычной деятельности и чрезвычайных доходов за вычетом чрезвычайных затрат. Убыток рассчитывается как чрезвычайные затраты за вычетом прибыли от обычной деятельности и чрезвычайных доходов. При этом аудитор должен установить, что данные о сумме чистой прибыли (убытка), отраженные в Отчете о финансовых результатах, соответствуют кредитовому (дебетовому) сальдо счета 79 «Финансовые результаты» в Главной книге.

В разделе 2 «Элементы операционных затрат» Отчета о финансовых результатах приводятся элементы операционных затрат (на производство и сбыт, управление и другие операционные затраты), понесенных предприятием в процессе хозяйственной деятельности в течение отчетного периода, за вычетом внутреннего оборота, то есть за вычетом тех затрат, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), которая произведена и потреблена самим предприятием.

Согласно п.21 П(С)БУ 16 «Затраты» расходы операционной деятельности группируются по таким экономическим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные мероприятия;

• амортизация;

• другие операционные затраты.

При проведение проверки материальных затрат аудитор должен установить правильность их определения, кроме продукта собственного производства, то есть правильность формирования состава материальных затрат, связанных с операционной деятельностью предприятия, согласно П(С)БУ 16 «Затраты». Данные о сумме материальных затрат, отраженные в форме 2, должны соответствовать данным дебетового оборота за отчетный период счета 80 «Материальные затраты», отраженному в Главной книге.

При проверке затрат на оплату труда аудитор выясняет правильность их определения и отражения в Отчете. Аудитор должен установить, что данные о сумме затрат на оплату труда, отраженные в форме 2, соответствуют дебетовому обороту за отчетный период счета 81 «Затраты на оплату труда» в Главной книге.

Проверка отчислений на социальные мероприятия состоит в установление правильности их определения и отражения в Отчете.

Аудитору необходимо помнить, что сумма отчислений на социальные мероприятия, отраженная в форме 2, должна соответствовать дебетовому обороту счета 82 «Отчисления на социальные мероприятия» в Главной книге за отчетный период.

Во время проверки амортизации аудитор должен установить правильность определения амортизационных расходов, в состав которых входит амортизация основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

Сумма начисленной амортизации, отраженная в форме 2, должна соответствовать дебетовому обороту счета 83 «Амортизация» в Главной книге за отчетный период.

При проверке других операционных затрат аудитор должен установить правильность их определения и отражения в Отчете, а также то, что сумма операционных затрат, отраженная в форме 2, соответствует дебетовому обороту счета 84 «Другие операционный затраты» в Главной книге за отчетный период.

В завершении проверки раздела 2 Отчета о финансовых результатах аудитор должен установить, что в статье отражена алгебраическая сумма материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные мероприятия, амортизации и других операционных затрат.

Проверка правильности заполнения раздела 3 Отчета о финансовых результатах осуществляется только по отчетности акционерных обществ.

Цель аудита Отчета о движении денежных средств – проверить достоверность составленного Отчета, соответствие его Балансу и Отчету о финансовых результатах.

Связь между Отчетом о движении денежных средств, Балансом и Отчетом о финансовых результатах является очевидной, ведь:

1. Баланс содержит информацию об остатках денежных средств и их эквивалентов в национальной и иностранной валюте на начало и конец отчетного периода, Отчет о движении денежных средств расшифровывает те изменения, которые произошли с денежными активами на протяжении отчетного периода;

2. Отчет о финансовых результатах отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, Отчет о движении денежных средств демонстрирует изменения в величине денежных средств и их эквивалентов, произошедшие в процессе хозяйственной деятельности предприятия, в том числе для получения прибыли.

Задачи аудита Отчета о движении денежных средств – установить:

• соблюдение методических подходов при составлении Отчета о движении денежных средств прямым и непрямым методом в результате операционной деятельности;

• правильность отраженного в Отчете о движении денежных средств по видам деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой);

• оценить изменения в чистых активах, финансовой структуре, влияния на суммы и время потоков денежных средств с целью корректировки в соответствие с условиями и возможностями, которые изменились;

• разработка предложений аудитором по учету изменений в денежных средствах и их эквивалентах, которые произошли за отчетный период и влияние финансовой деятельности на денежные потоки предприятия.

Определение содержания, формы этого отчета и общие требования к раскрытию его статей предусмотрено П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств».

Нормы П(С)БУ 4 касаются Отчетов о движении денежных средств предприятий и организаций всех форм собственности, кроме банков и бюджетных учреждений.

Отчет о движении денежных средств может составляться прямым и непрямым методами.

Источники информации для проверки: Баланс (форма 1), Отчет о финансовых результатах (форма 2), Отчет о собственном капитале (форма 4), данные Главной книги, синтетического и аналитического учета.

Аудитор в начале проверки должен выяснить, какой метод использован предприятием при составлении Отчета о движении денежных средств.

При использовании прямого метода аудитор должен помнить, что в Отчете приводятся все классы поступлений и расходов, разница которых показывает прирост или уменьшение денежных средств.

Сущность непрямого метода состоит в отражении в Отчете суммы чистой прибыли (убытка), который корректируется до величины чистого изменения денежных средств, за исключением влияния неденежных операций и операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.

Разница в использовании прямого и непрямого методов касается только раздела операционной деятельности. В Украине согласно П(С)БУ используют непрямой метод составления Отчета о движении денежных средств.

Форма Отчета о движении денежных средств предусматривает разделы: 1 – «Движение средств в результате операционной деятельности»; 2 – «Движение средств в результате инвестиционной деятельности», 3 – «Движение средств в результате финансовой деятельности» и обобщающий раздел «Изменение величины денежных средств за отчетный период».

Данные о движении денежных средств в форме 3 предусмотрено отражать «За отчетный период» и «За приведущий период» в разрезе «Поступление» (графа 3) и «Расход» (графа 4).

Правильность составления Отчета непрямым методом аудитор проверяет в разрезе предусмотренных разделов по отдельным видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Аудит движения средств в результате операционной деятельности предприятия осуществляется по таким статьям: прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения; корректировка на амортизацию необоротных активов; корректировка на увеличение (уменьшение) обеспечений; корректировка на прибыль (убыток) от нереализованных курсовых разниц; корректировка на прибыль (убыток) от неоперационной деятельности; затраты на уплату налога; прибыль (убыток) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах; уменьшение (увеличение) оборотных активов; уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов; увеличение (уменьшение) текущих обязательств; увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов; денежных средств от операционной деятельности; уплаченных процентов; уплаченного налога на прибыль; чистого движения средств до чрезвычайных событий; движения средств от чрезвычайных событий; чистого движения средств от операционной деятельности.

Проверку движения средств в результате инвестиционной деятельности осуществляют по таким статьям: реализация финансовых инвестиций, реализация необоротных активов, реализация имущественных комплексов, полученных процентов, полученных дивидендов, других поступлений, приобретение финансовых инвестиций, приобретение необоротных активов, приобретение имущественных комплексов, другие платежи, чистое движение средств до чрезвычайных событий, движение средств от чрезвычайных событий, чистое движение средств от инвестиционной деятельности.

Для определения движения средств в результате инвестиционной деятельности необходимо провести анализ изменений по статьям раздала 1 актива Баланса «Необоротные активы», раздела 2 Баланса по статье «Текущие финансовые инвестиции» (код строки 220) и разделу 1 «Отчета о финансовых результатах» по статьям «Доход от участия в капитале», «Другие финансовые доходы», «Прочие доходы», «Потери от участия в капитале», «Другие затраты» (код строк 110, 120, 130, 150 и 160).

Проверку раздела 3 «Отчет движения средств в результате финансовой деятельности» осуществляют по таким статьям: поступления собственного капитала; полученных займов; других поступлений; погашенных займов; уплаченных займов; уплаченных дивидендов; других платежей; чистого движения средств до чрезвычайных событий; движения средств от чрезвычайных событий; чистого движения средств от финансовой деятельности; чистого движения средств за отчетный период.

Для определения движения средств в результате финансовой деятельности необходимо провести анализ изменений по статьям раздела 1 пассива Баланса «Собственный капитал».

Изменение величины денежных средств за отчетный период определяется на основе анализа аудитором таких статей: «Чистое движение средств за отчетный период», «Остаток средств на начало года», «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств», «Остаток средств на конец года».

Целью аудита Отчета о собственном капитале является подтверждение вероятности информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.

Определение содержания, формы Отчета о собственном капитале и общие требования к раскрытию его статей предусмотрено П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале». Нормы П(С)БУ 5 распространяются на предприятия, организации и другие юридические лица всех форм собственности (кроме банков и бюджетных организаций).

Задача аудита заключается в установлении достоверности и полноты отражения в отчете результатов работы предприятия по увеличению или уменьшению собственного капитала. Информация, приведенная в Отчете о собственном капитале, должна быть достоверной, без ошибок и искажений, которые влияют на пользователей финансовой отчетности. Основанием для заполнения Отчета являются данные синтетического и аналитического учета, которые должны быть равными.

Структура Отчета о собственном капитале построена по шахматному принципу и в соответствие со структурой Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, который был утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291.

Шахматный принцип построения Отчета предусматривает размещение по горизонтали источников формирования собственного капитала, а по вертикали – статей с отражением информации о его изменении (увеличении или уменьшении).

По данным состава и изменениям источников собственного капитала пользователи финансовой отчетности проводят детальную оценку эффективности управления, определяют динамику и перспективы экономических прав инвесторов.

В ходе изучения Отчета о собственном капитале аудитор сосредотачивает внимание на изучении его граф.

Уставный капитал. Увеличение уставного капитала может происходить:

• в акционерном обществе: путем регистрации дополнительного выпуска акций, направления части прибыли в уставный капитал, за счет индексации основных фондов;

• в других предприятиях: путем регистрации взносов в уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала может осуществляться:

• в акционерном обществе: путем аннулирования выкупленных собственных акций, за счет уменьшения номинальной стоимости акций;

• в других предприятиях: за счет выхода участников или списания непокрытых убытков.

Аналитический учет уставного капитала необходимо вести по видам, по каждому учредителю. Данные синтетического учета по счету 40 «Уставный капитал» должны соответствовать данным аналитического учета, а кредитовое сальдо по счету 40 «Уставный капитал», зафиксированному в учредительных документах предприятия.

По графе «Уставный капитал» аудитор проверяет своевременность взносов в уставный капитал в соответствие с учредительными документами предприятия, его увеличение, изменения неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал и отражение этих операций в бухгалтерском учете.

Паевой капитал. Увеличение паевого капитала осуществляется путем регистрации паевых взносов, а уменьшение его происходит при выходе участника.

Во время осуществления аудита финансовой отчетности выясняют источники формирования паевого капитала, порядок определения размеров паевых взносов и их возврата пайщикам, принцип начисления дивидендов и правильность отражения операций с паевым капиталом на счетах бухгалтерского учета.

Паевой капитал формируется за счет обязательных и дополнительных паевых взносов, размер которых определяется общим собранием пайщиков исходя из потребности в собственных оборотных средствах. В случае выбытия из членов предприятия и в случае его ликвидации обязательные паевые взносы подлежат возврату пайщикам. Сроки возврата паевых взносов определяются с учетом финансового состояния и долговых обязательств предприятия.

Дополнительно вложенный капитал. Дополнительно вложенный капитал увеличивается:

• при реализации выпуска акций по цене, которая превышает стоимость выкупа, на сумму эмиссионного дохода;

• при продаже выкупленных акций по цене, которая превышает номинальную, на сумму превышения;

• при аннулировании собственных акций, которые были выкуплены по цене, которая ниже номинальной, на сумму превышения номинала.

Дополнительно вложенный капитал уменьшается:

• при продаже выкупленных акций по цене, которая ниже стоимости выкупа;

• при аннулировании собственных акций, которые были выкуплены по цене, которая выше номинала (на сумму превышения).

Аналитический учет дополнительно вложенного капитала следует вести по видам и каждому учредителю. При проверке аудитор должен обратить особое внимание на соответствие данных синтетического учета по счетам 421 и 422 данным аналитического учета.

Аналогично осуществляется проверка остальных граф Отчета о собственном капитале.

Таким образом, основными действиями аудитора при проверке Отчета о собственном капитале являются:

1. проверка предоставленного отчета на арифметическую точность;

2. проверка достоверности статей Отчета о собственном капитале (на основе рабочих документов по другим разделам аудита);

3. согласование показателей Отчета о собственном капитале с показателями других форм финансовой отчетности [3, с.366-381].

Информация, отраженная в финансовой отчетности, должна давать пользователю возможность оценивать реальные изменения финансового состояния предприятия за отчетный период. Кроме предусмотренных форм финансовой отчетности, а именно «Баланс» (форма 1), «Отчет о финансовых результатах» (форма 2), «Отчет о движении денежных средств» (форма 3), «Отчет о собственном капитале» (форма 4), предприятие должно составлять Примечания к финансовым отчетам (форма 5).

Информацию, отраженную в финансовой отчетности, делят по месту ее отражения на информацию в составе отчетов и информацию в Примечаниях к отчетам.

Для обеспечения понятности данных финансовой отчетности проверяют, отражено ли в ней:

• предприятие (название, территорию, форму собственности, орган государственного управления, отрасль, вид экономической деятельности);

• дату отчетности и отчетный период;

• валюту отчетности и единицы ее измерения;

• соответствующую информацию за отчетный и предварительный периоды;

• учетную политику предприятия и ее изменение;

• консолидированную финансовую отчетность;

• прекращение (ликвидацию) отдельных видов деятельности;

• ограничения по владению активами;

• участие в совместных предприятиях;

• выявленные ошибки прошлых лет и связанные с этим корректировки;

• переоценку статей финансовых отчетов;

• другую информации, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями.

Во время осуществления контроля необходимо помнить, что финансовый отчет должен содержать дату, состоянием на которую приведены его показатели, или отражать период, который он охватывает. В случае, если период, за который составлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, то причины и последствия этого должны быть раскрыты в Примечаниях к финансовым отчетам.

Кроме того, в финансовой отчетности должна быть указана валюта, в которой отражены элементы отчетности, и единицы ее измерения. Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется учет, то предприятие должно раскрывать причины этого и методы, использованные для перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую.

Предприятие должно освещать избранную учетную политику путем описания:

• принципов оценки статей отчетности;

• методов учета относительно отдельных статей отчетности.

Информацию, которая подлежит раскрытию, следует приводить непосредственно в финансовых отчетах или в Примечаниях к ним.

Примечания к финансовым отчетам – это совокупность показателей и пояснений, которая обеспечивает детализацию и обоснование статей финансовых отчетов, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими П(С)БУ.

Составление Примечаний можно разделить на три основных этапа:

1. анализ требований к содержанию Примечаний согласно действующему законодательству;

2. выбор необходимых разделов Примечаний (сбор, обработка и выбор формы подачи информации, подготовка графического материала);

3. отражение необходимой информации в Примечаниях к финансовым отчетам.

Под учетной политикой понимают совокупность принципов, методов и процедур, которые предприятие использует для составления и подачи финансовой отчетности.

Согласно П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» предприятие должно раскрывать учетную политику путем описания:

• принципов оценки статей отчетности;

• методов учета относительно отдельных статей отчетности.

Во время проведения проверки следует помнить, что все конкретные положения учетной политики в Украине определяются соответствующими П(С)БУ. Так, например, П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» (форма 2) устанавливает общую учетную политику по признанию доходов, а П(С)БУ 15 «Доход» детализирует ее по каждому виду дохода. В связи с этим в Примечаниях предприятие должно раскрывать как общий принцип, который применяется относительно признания доходов и затрат, так и особенности определения доходов и затрат по видам деятельности.

Таким образом, необходимо отметить, что помимо баланса, аудитор должен уделять большое внимание также проверки и других форм отчетности.

При проверке Отчета о финансовых результатах аудитор, прежде всего, должен обратить внимание на проверку правильности формирования финансового результата от операционной деятельности. Проверяя форму 2 «Отчет о финансовых результатах», аудитор также должен убедиться, соответствуют ли виды деятельности предприятия предусмотренным в учредительных документах.

При проверке Отчета о движении денежных средств, прежде всего, следует провести анализ изменений по статьям Баланса, которые были связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью и устранить их влияние на соответствующие статьи.

Проверяя форму 4 «Отчет о собственном капитале», аудитор должен сосредоточить внимание на изучении его граф, а именно проверить правильность арифметических расчетов, их достоверность и реальность.

В Примечаниях к финансовым отчетам отражается информация, которая обеспечивает детализацию и обоснование статей финансовых отчетов, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено законодательными актами. При проведении проверки, аудитор, прежде всего выясняет, все ли показатели и данные относительно форм финансовой отчетности отражены в Примечаниях.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.	Закон Украини „Про аудиторськую деяльность” від 14 вересня 2006 р.
2.	Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16 липня 1999 р. № 996 – ХІУ
3.	Кодекс професійної етики аудиторів України: Затв. Аудиторською палатою України від 18.12.98 р. № 73
4.	Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ../Под ред.Я.В.Соколова. – М.:Аудит, БНИТИ 1995.
5.	Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговки и АПК. – М.: Изд-во „Дело и сервис”, 2000. – 432 с.
6.	Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономика. 1994. – 366 с.
7.	Аудит і аудиторська діяльність / Л.С.Шатковська, В.М.Жук та інш. – К.: Урожай. 1996. – 256 с.
8.	Аудит: Практическое пособие / А.Кузьминский, Н.Кужельный, Е.Петрик, В.Савченко и др. – К.: «Учет информ», 1996. – 283 с.
9.	Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк и др.. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 432 с.
10.	Аудиторская деятельность в Украине. Сборник нормативних документов. – Х.:ООО „Конус”, 1999. – 192 с.
12.	Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.: „Знання”, КОО, 2000. – 769 с.
13.	Білуха М.Т. Курс аудиту: Підручник. – К.: Вища школа – Знання, 1998.
14.	Білик М.Д. Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств: Підручник. _ К.: КНЕУ, 2003.-628с.
15.	Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник. 3-тє вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП «Рута», 2006. – 512с.
16.	Бычкова С.М. Итыгмлова Е.Ю. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. – М.: Изд-во Проспект, 2007.-432с.
17.	Гончарук Я.А., Рудницький В.С. Аудит: Навчальний посібник – 3 вид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2007. – 443с.
18.	Давидов Г.М. Аудит: Навч. посібник. – 2-ге вид. – К.: Т-во „Знання”, КОО, - 2001. – 363 с.
19.	Дорош Н.І. Аудит: Методологія і організація. – К.: Т-во „Знання”, КОО, 2001. – 402 с.
20.	Загородній А.Г. та ін. Аудит: теорія і практика: Навч. посіб. – Львів НУ «Львівська політехніка», 2003. – 364с.
21.	Зубілевич С.Я., Голов С.Ф. Основи аудиту. – К.: Ділова Україна, 1996. – 374 с.
22.	Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРАМ, 1996. – 522 с.
23.	Петрик О.А. Аудит: методика і організація. К., 2003.-260с.
24.	Савченко В.Я. Аудит: Навч. посіб. – КНЕУ, 2006. – 328с.
25.	Сопко В.В., Шило В.П. та ін. Організація і методика проведення аудиту: навчально-практичний посібник. – 2-е вид., перероб. і доповн. – К.: ВД «Професіонал», 2006.-576с.
26.	Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 512 с.
27.	Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 208 с.
28.	Усач Б.Ф. Аудит: Навч.посіб. – К.: Знання-Прес, 2002. – 223 с.
29.	Усач Б.Ф. Аудит: Навч.посіб. – 4 вид., випр. і доп. - К.: Знання, 2007. – 231 с.
30.	Усач Б.Ф., Душко З.О., Колос М.М. Організація і методика аудиту: Підручник. - К.: Знання, 2006. – 295 с.
31.	Усач Б.Ф. та ін. Аудит і судово-бухгалтерська експертиза. – Львів: Каменяр, 1998. – 134 с.
32.	Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 286 с.

Приложение 1