Класифікація податкових правопорушень може здійснюватись за різними критеріями:

а) Залежно від об’єкта:

- приховування доходу;

- заниження доходу;

- відсутність обліку об’єкта оподаткування чи проведення його обліку

з порушенням встановленого порядку;

- несвоєчасна сплата податку;

- неподання документів та іншої інформації.

б) Залежно від направленості дій:

- правопорушення проти системи податків;

- проти прав і свобод платників податків;

- проти порядку проведення бухгалтерського обліку та звітності;

- проти контрольних функцій податкових органів і т.д.

в) Залежно від характеру санкцій і галузей права, що їх регулюють:

- фінансові;

- адміністративні;

- кримінальні;

- дисциплінарні.

г) Залежно від міри суспільної небезпеки:

- податкові злочини;

- податкові провини (провини характеризуються - адміністративними і фінансово-правовими нормами, тоді як злочини кваліфікуються кримінально-правовими нормами).

Особливістю відповідальності за порушення податкового законодавства є її компенсаційно – каральний характер.

Зміст компенсаційної ознаки полягає в необхідності відшкодування збитків державі та органів місцевого самоврядування.

Отже, відповідальність за порушення податкового законодавства поєднує різні моделі юридичної відповідальності: право відновлювальну

(компенсаційну) та штрафну (каральну).

Поняття, ознаки та види податкових правопорушень.

Ознаки податкових правопорушень:

Суспільна небезпека:

а) протиправність – порушення певних податкових норм;

б) караність;

в) винність (в формі дії чи бездіяльності);

г) причинний зв'язок між протиправною дією і від’ємними наслідками, що наступили в результаті цього.

Об’єктом правопорушення є суспільні відносини, що складаються з приводу забезпечення надходження податків і обов’язкових платежів у бюджет і відповідні фонди між суб’єктами податкових правовідносин.

Суб’єктом правопорушення виступає особа (фізична, юридична), яка відповідно до закону зобов’язана сплачувати податки у відповідному розмірі і у встановлений час.

В більшості випадків суб’єктом податкового правопорушення виступає платник, але тільки в тому випадку, коли на ньому лежить обов’язок обчислювати і сплачувати його. Коли ж ці обов’язки лежать на підприємстві, що виплачує доход, суб’єктом відповідальності є саме підприємство.

Бюджети позбавляються надходжень за рахунок двох процесів: відхилення від сплати податків і правомірного обходу податку.

Залежно від характеру поведінки і діяльності суб’єктів податкових правовідносин можна виділити:

а) правомірний обхід податку – правомірне уникнення сплати податку за рахунок недосконалості або можливостей, закладених законодавством;

б) ухилення від сплати податку – правопорушення, що складається із невиконання або неналежного виконання платником своїх обов’язків по сплаті податку;

в) стягнення надлишкових сум податків – умисні дії робітників податкових органів по необґрунтованому стягненню сум податкових платежів із платників.

Види податкових правопорушень:

а) правопорушення, що посягають на податкові відносини пов’язані з безпосереднім здійсненням податкових стягнень і безпосередньо спричиняють фінансові втрати держави;

б) правопорушення, що посягають на відносини, які забезпечують додержання встановленого порядку управління у сфері оподаткування.

Така класифікація має практичне підґрунтя: у разі неподання платником податків податкової декларації у визначений законодавством строк, він сплачує штраф незалежно від фактичної сплати податку або збору.

Види:

1. За характером впливу:

• безпосереднє покарання (позбавлення волі, штраф, конфіскація об’єктів оподаткування тощо);

• опосередковане покарання (арешт рахунку, припинення діяльності підприємства тощо), тобто безпосередньо не завдають майнових втрат платнику, але зменшують доходи чи обмежують діяльність;

2. За галузевим характером:

• кримінальна відповідальність;

• адміністративна;

• фінансові санкції;

• дисциплінарні санкції.