Прямые расходы

Транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика (покупателя товаров) в случае, если эти расходы не включены в цену товаров

Стоимость реализованных товаров (по покупной цене)

Приобретение товаров

Товары отражаются в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товаров это сумма всех расходов, связанных с их приобретением.

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете фактическая себестоимость товаров формируется в зависимости от того, как они были приобретены.

Товары могут быть:

• куплены у поставщиков;

• получены в качестве вклада в уставный капитал /изучить самостоятельно/, ст. 277 НК РФ;

• получены безвозмездно / изучить самостоятельно/, ст.250 НК РФ;

• выявлены как излишки при проведении инвентаризации.

Покупка

Стоимость покупки реализованного товара (этот расход относится к прямым) можно сформировать двумя способами:

• в стоимость приобретения включить только покупную стоимость;

• в стоимость приобретения включить покупную стоимость и расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ, нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух лет (ст. 320 НК РФ).

В первом случае расходы, связанные в приобретением товаров, надо включить в состав косвенных расходов. Исключением являются только транспортные расходы на доставку товаров до склада торговой фирмы, которые в данном случае будут прямыми расходами.

Вид расходов, связанных с покупкой товаров:

• таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию (учитываются в составе прочих расходов, первый способ);

• суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой товаров (учитываются в составе прочих расходов, первый способ);

• суммы, уплаченные за информационно-консультационные услуги (учитываются в составе прочих расходов, первый способ);

• и некоторые другие см. НК РФ.

Списание товаров

Товары могут быть списаны с баланса фирмы в результате:

• продажи;

• использования для собственных нужд;

• безвозмездной передачи;

• передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы;

• истечения срока годности;

• естественной убыли;

• хищений и недостач.

Продажа товаров.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость проданных товаров списывают следующими методами:

• по стоимости каждой единицы товара;

• по средней стоимости;

• по стоимости товаров первых по времени приобретения (ФИФО);

Конкретный порядок списания товаров закрепляют в качестве элемента бухгалтерской и налоговой учетной политики фирмы.

Списание по средней стоимости.

При использовании этого метода нужно определить среднюю стоимость одной единицы товара. Ее рассчитывают по каждому наименованию одинаковых товаров (столы, стулья, шкафы и т.д.).

Среднюю стоимость определяют:

Стоимость остатков товаров на дату их списания

+

Стоимость поступивших товаров

:

Количество товаров на дату их списания

+

Количество поступивших товаров

=

Средняя стоимость единицы товаров

Общую себестоимость товаров, которая должна быть списана, определяют:

Средняя стоимость единицы товаров

×

Количество проданных товаров

=

Стоимость товаров, подлежащая списанию

Пример:По состоянию на 1 января 2009 г. на складе торговой фирмы ООО «Актив» числится 80 шкафов «Березка» общей стоимостью 240 000 руб. В январе 2009 г. ООО «Актив» купило 2 партии шкафов «Березка».

Первая партия 50 шт. общей стоимостью 155 000 руб. (без НДС) приобретена 4 января.

Вторая партия 20 шт. общей стоимостью 64 000 руб. (без НДС)приобретена 15 января.

28 января было продано 130 шт. шкафов.

Средняя стоимость одного шкафа составит:

(240 000 руб. + 155 000 руб. + 64 000 руб.) : (80 шт. + 50шт.+ 20шт.) = 3 060 руб./шт.

Стоимость проданных шкафов составит:

3 060 руб./шт. х 130 шт. = 397 800 руб.

Эта сумма включается в состав прямых расходов ООО «Актив».