Первичные учетные документы

бухучет (ПБУ)	налоговый учет (гл. 25 НК РФ)
формы аналитического бухучета	справки по налоговым расчетам
формы синтетического бухучета	аналитические регистры налогового учета
бухгалтерская отчетность	налоговая отчетность

Принципы обобщения в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

На основании одних и тех же документов в бухгалтерском учете формируется одна информация, а в налоговом учете другая, т.к. способы, методы и правила бухгалтерского учета и налогового учета имеют существенные отличия. Например, в определении доходов организации, в определении первоначальной стоимости, амортизации основных средств и НМА, порядке определения расходов и делении расходов на прямые и косвенные и др.

Регистры налогового учета– это формы, в которые заносится вся информация необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ).

На основании этой информации систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета составляют расчет налоговой базы.

Единой формы регистров нет. Фирма может разработать их самостоятельно, а затем утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогового учета.

Фирма может воспользоваться готовыми регистрами налогового учета, рекомендованными ФНС России.

Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты:

• наименование;

• период (дата составления);

• измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

• наименование хозяйственной операции;

• подпись (расшифровка подписи) лица ответственного за составление регистра.

В отличие от бухгалтерского учета, который базируется на принципе двухсторонней записи, налоговой учет базируется на односторонних записях. Регистры налогового учета можно вести либор вручную на бумаге, либо в электронном виде на компьютере.

Каждый регистр должен быть обязательно подписан лицом, отвечающим за его составление. Если в регистрах налогового учета обнаруживаются ошибки исправить их вправе только ответственное за это лицо.

Исправление должно быть заверено подписью (с указанием даты) и письменно обоснованно.

За каждый отчетный период фирма составляет расчет налоговой базы(ст. 315 НК РФ).

Он должен содержать информацию:

• о сумме доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;

• о сумме расходов, уменьшающих доходы от реализации;

• о прибыли /убытке/ от реализации;

• о сумме внереализационных доходов;

• о сумме внереализационных расходов;

• о прибыли /убытке/ от внереализационных операций;

• о сумме налоговой базы за отчетный период.

Разрабатывать форму расчета налоговой базы и утверждать ее приказом об учетной политике для целей налогообложения необязательно. Достаточно правильно заполнить все листы и приложения декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких правил и стандартов по ведению налогового учета. НК РФ предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предлагает фирме самостоятельно решить как вести налоговый учет.

Существует 2 основных способов ведения налогового учета.

1 способ.

1. если порядок налогового учета отдельных объектов или операций совпадает с бухучетом этих объектов или операций, то в расчет налогооблагаемой базы можно переносить данные из соответствующих бухгалтерских регистров.

2. если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации или эта информация не позволяет определить налогооблагаемую базу по налогу в соответствии с требованиями 25 гл. НК РФ, то налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры необходимыми реквизитами, т.е. данные для налогового учета можно формировать в бухгалтерском учете, но с «модернизацией» существующих регистров дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.