Суммовые разницы

Фирма может установить продажную цену на товар, работы, услуги в условных единицах (у.е.) или иностранной валюте (долларах США, евро).

Цену установленную в иностранной валюте ( у.е.) нужно пересчитать в рубли. Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, то после такого пересчета, рублевая задолженность покупателя увеличивается. Сумму, которую ему придется доплатить, (для продавца) называют положительной суммовой разницей. В бухучете такую разницу называют курсовой.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшается. Сумму, на которую уменьшается долг, (для продавца) называют отрицательной суммовой разницей. В бухучете положительные курсовые (суммовые) разницы отражают как прочие доходы, а отрицательные как прочие расходы.

В налоговом учете положительные суммовые разницы отражают как внереализационные доходы, а отрицательные как внереализационные расходы.

Если фирма учитывает выручку по кассовому методу, то суммовые разницы при налогообложении прибыли не образуются.

Пример:ООО «Пассив» реализует товары. По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в долларах США и составляет $1 000 (без НДС). ООО «Пассив» учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Ситуация 1:официальный курс доллара составил на дату отгрузки товаров 30 руб. за доллар. На дату оплаты товара 33 руб. за доллар. Бухгалтер ООО «Пассив» сделал записи:

Д 62 К 90.1 30 000 руб. (30 руб./$ х $1000) - отражена задолженность покупателя.

Д 51 К 62 33 000 руб. (33 руб./$ х $1000) – поступили деньги от покупателя.

Д 62 К 91.1 3 000 руб. – отражена положительная курсовая (суммовая) разница.

Выручку от реализации товара отражают так:

• в бухгалтерском учете в размере 30 000 руб., положительную курсовую разницу (3 000 руб.) учитывают как прочий доход.

• в налоговом учете в размере 30 000 руб., положительную суммовую разницу (3 000 руб.) учитывают как внереализационный доход.

Ситуация 2:официальный курс доллара составил на дату отгрузки товаров 33 руб. за доллар. На дату оплаты товара 30 руб. за доллар.

Бухгалтер ООО «Пассив» сделал записи:

Д 62 К 90.1 33 000 руб. - отражена задолженность покупателя

Д 51 К 62 30 000 руб. (30 руб./$ х $1000) – поступили деньги от покупателя

Д 91.1 К 62 3 000 руб. – уменьшена задолженность покупателя на отрицательную курсовую (суммовую) разницу.

Выручку от реализации товара отражают так:

• в бухгалтерском учете в размере 30 000 руб., отрицательную курсовую разницу (3 000 руб.) учитывают как прочие расходы.

• в налоговом учете в размере 33 000 руб., отрицательную суммовую разницу (3 000 руб.) учитывают как внереализационныйрасход.

Проценты по коммерческим кредитам и векселям

В договоре купли-продажи товаров (работ, услуг) фирма может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость товаров (работ, услуг), так и проценты за отсрочку их оплаты.

В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают выручку от реализации. В налоговом учете проценты, полученные по любым долговым обязательствам (в том числе коммерческим кредитам), учитывают как внереализационные доходы. На выручку от реализации товаров (работ, услуг) они не влияют.

Порядок отражения процентов по кредитам в налоговом учете не зависит от метода определения выручки (метод начисления или кассовый метод).

Пример:ООО "Актив" продает товары, цена которых, согласно договору, составляет 12 000 руб. (без НДС). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 60 дней после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товаров составит:

12 000 руб. x 0,1% х 60 дн. = 720 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Д 62 К 90-1

12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Д 62 К 90-1

720 руб. - доначислена выручка от продажи товаров на сумму процентов;

Д 51 К 62

12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.

Выручку от продажи товаров отражают так:

в бухгалтерском учете - в размере 12 720 руб.;

в налоговом учете - в размере 12 000 руб. Проценты по коммерческому кредиту (720 руб.) учитывают как внереализационный доход.

В аналогичном порядке отражают проценты (дисконт) по товарным векселям, выданным в оплату товаров (работ, услуг).

Пример:ООО "Актив" продает товары, цена которых составляет 25 000 руб. (без НДС). В оплату товаров покупатель выдал "Активу" собственный вексель. Номинальная стоимость векселя - 30 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Д 62 субсчет "Расчеты с покупателями" К 90-1

25 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Д 62 субсчет "Расчеты с покупателями" К 90-1

5000 руб. (30 000 - 25 000) - доначислена выручка от продажи товаров на сумму дисконта по векселю;

Д 62 субсчет "Векселя полученные"

К 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

30 000 руб. - учтен вексель, полученный от покупателя;

Д 51 К 62 субсчет "Векселя полученные"

30 000 руб. - поступили деньги от покупателя в погашение векселя.

Выручку от продажи товаров отражают так:

в бухгалтерском учете - в размере 30 000 руб.;

в налоговом учете - в размере 25 000 руб. Дисконт по векселю (5000 руб.) учитывают как внереализационный доход.