Покупка.

В бухгалтерском и налоговом учете фактическая себестоимость купленных материалов формируется по-разному. Так некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета – нет.

Таблица

Вид расходов	Учет расходов
	бухгалтерский	налоговый
Суммы начисленные (уплаченные) продавцу материалов (за исключением НДС, который принимается к вычету)	Включаются в их фактическую себестоимость	тоже (ст. 254 НК РФ)
Расходы на транспортировку материалов до склада фирмы	Включаются в их фактическую себестоимость	тоже (ст. 254 НК РФ)
Расходы на доведение материалов до состояния пригодного к использованию	Включаются в их фактическую себестоимость	тоже (ст. 254 НК РФ)
Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы	Включаются в их фактическую себестоимость	тоже (ст. 254 НК РФ)
Расходы за информационные, консультационные услуги связанные с покупкой материалов	Включаются в их фактическую себестоимость	тоже (ст. 254 НК РФ)
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию.	Включаются в их фактическую себестоимость	тоже (ст. 254 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки материалов, начисленные после принятия материалов к бухгалтерскому учету	Не включаются в их фактическую себестоимость	Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Проценты по кредитам, начисленные до принятия материалов к бухгалтерскому учету	Включаются в их фактическую себестоимость	Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные суммовые (курсовые) разницы, связанные с покупкой материалов	Не включаются в их фактическую себестоимость (прочие расходы)	Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
и некоторые другие расходы (см. НК РФ)

Списание материалов.

Материалы могут быть списаны с баланса фирмы в результате:

1. передачи в производство;

2. безвозмездной передачи /изучить самостоятельно/, ст. 270 НК РФ;

3. передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы /изучить самостоятельно/, ст. 270 НК РФ;

4. продажи на сторону /изучить самостоятельно, ст.249, 268 НК РФ/;

5. хищений и недостач;

6. использования для собственных нужд;

Передача материалов в производство.

В налоговом учете фактическая себестоимость материалов, переданных в производство, списывают одним из трех методов:

• по себестоимости каждой единицы /изучить самостоятельно/;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО) /изучить самостоятельно/;

Списание по средней себестоимости

При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (кирпич, доски, цемент и т.д.). Средняя себестоимость определяется:

Себестоимость остатка материалов на дату их списания

+

Себестоимость поступивших материалов

:

Количество материалов на дату их списания

+

Количество поступивших материалов

=

Средняя себестоимость единицы материалов

Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют:

Средняя себестоимость единицы материалов

×

Количество списанных материалов

=

Себестоимость материалов, подлежащих списанию

Пример: По состоянию на 1 января 2009 года на складе строительной фирмы ООО «Актив» числится 3000 шт. кирпича М-100 общей стоимостью 6150 руб. В январе 2009 г. ООО «Актив» купило две партии кирпича:

первая партия – 9500 шт. приобретена 4 января, общая стоимость 20 833 руб. (без НДС);

вторая партия – 7 500 шт. приобретена 15 января, общая стоимость 21 667 руб. (без НДС).

25 января 2009 г. было отпущено в производство 12 000 шт. кирпича.

Средняя себестоимость 1 кирпича составит:

(6150 руб. + 20 833 руб. + 21 667 руб.): (3000 шт. + 9500 шт. + 7500 шт.) = 2,43 руб./шт.

Себестоимость кирпича, отпущенного в производство, составит:

12 000 шт. х 2,43 руб./шт. = 29 160 руб.

Эта сумма включается в состав прямых расходов ООО «Актив»