Представительские расходы

Это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание Совета директоров фирмы. Полный перечень представительских расходов приведен в статье 264 НК РФ. Согласно этой статье к представительским расходам относятся затраты:

• по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;

• по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

• по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

• по буфетному обслуживанию лиц во время переговоров.

Для подтверждения представительских расходов должны быть оформлены следующие документы:

• приказ о представительских расходах;

• смета расходов по приему делегации;

• программа пребывания гостей;

• отчет о приеме делегации.

После окончания приема делегации работник, ответственный за расходованием средств на представительские расходы, должен составить авансовый отчет. К авансовому отчету прилагаются все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки, путевые листы, закупочные акты и т.д.).

В налоговом учете представительские расходы включаются в состав прочих расходов только в пределах норм. Эта норма составляет 4% от затрат на оплату труда (ст. 264 НК РФ).

Расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль

Перечень таких расходов дан в ст. 270 НК РФ.

В состав этих расходов включают:

• дивиденды, которые выплачивает фирма;

• пени, штрафы и другие санкции, начисленные за нарушение законодательства;

• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;

• средства, переданные другим лицам в заем;

• средства, направленные на погашение кредитов и займов;

• средства, перечисленные другим организациям в качестве предварительной оплаты тех или иных ценностей, работ или услуг, если фирма учитывает доходы по методу начисления;

• материальную помощь, выданную работникам;

• затраты фирмы, которые превышают нормы, установленные НК РФ;

• и некоторые другие расходы /см. НК РФ/.

Внереализационные расходы

по правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) считаются внереализационными. Полный перечень внереализационных расходов содержится в ст. 265 НК РФ.

К таким расходам относятся:

• затраты на содержание имущества, переданного в аренду;

• затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т.д.);

• отрицательные курсовые разницы;

• отрицательные суммовые разницы;

• штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой хозяйственных договоров;

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• судебные расходы;

• затраты на формирование резервов по сомнительным долгам.

• и некоторые другие расходы (см. НК РФ).

Некоторые виды внереализационных расходов подробнее.

Расходы по содержанию имущества переданного в аренду.

К таким расходам относят:

• затраты на его ремонт, если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя (по условиям договора);

• суммы начисленной амортизации, если в аренду передано ОС;

• расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг, если в аренду передано здание или помещение и по условиям договора расходы берет на себя арендодатель.

Такие расходы в данном случае считаются внереализационными, в другом случае – расходами от реализации. Чтобы определить к какому виду расходов относятся такие расходы в налоговом учете нужно исходить из правила «систематичности». Если фирма получает доход от сдачи имущества в аренду 2 и более раз в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считаются расходами от реализации, в противном случае- внереализационными расходами.