Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам.

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.) включают в состав внереализационных расходов. Такие затраты включают в состав внереализационных расходов только в пределах норм.

Есть 2 способа нормирования этих расходов:

• исходя из среднего процента увеличенного в 1,2 раза, который уплачивается фирмой по долговым обязательствам того же вида (т.е. по договорам займа, кредита, и т.д.);

• исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раз (если деньги получены в рублях) или 15% годовых (если деньги получены в валюте);

Фирма может самостоятельно выбрать любой из этих способов и утвердить его в учетной политике.

Первый способ нормирования.

Этот способ может применяться, если фирма получает кредиты (займы) от нескольких заимодавцев на сопоставимых условиях.

Деньги считаются сопоставимыми, если они получены:

• в одной валюте;

• на одинаковый срок;

• в сопоставимых суммах;

• от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от физических или юридических лиц);

• одинаково обеспечены (например, залогом идентичных ценностей).

Чтобы определить сумму процентов, которые включаются в состав внереализационных расходов, бухгалтеру следует:

• определить какие долговые обязательства можно считать сопоставимыми;

• рассчитать средний уровень процента, уплачиваемого по сопоставимым долговым обязательствам;

• увеличить средний уровень процентов в 1,2 раза.

Средний уровень процента рассчитывается:

Сумма займа по договору 1	×	Процентная ставка по договору 1	+	Сумма займа по договору 2	×	Процентная ставка по договору 2	х100%=	Средний уровень %
Сумма займа по договору 1			+	Сумма займа по договору 2

Затем средний уровень процентов нужно увеличить в 1,2 раза:

• если проценты, которые уплачиваются по договору выше этого показателя, то при налогообложении прибыли, учитывают средний уровень процента, увеличенный в 1,2 раза;

• если проценты не превышают этот показатель, то при налогообложении их учитывают полностью, как в договоре.

Пример:ООО «Актив» платит налог на прибыль ежемесячно.

1 сентября 2009 г. фирма на сопоставимых условиях получила следующие кредиты:

800 000 руб. под 30% годовых;

600 000 руб. под 29% годовых;

300 000 руб. под 27% годовых.

До сентября фирма не привлекала заемных средств. В сентябре фирма заплатила по этим кредитам сумму процентов:

800 000 х 30%:12 мес. + 600 000 х 29%:12 мес. + 300 000 х 27%:12 мес. = 41 250 руб.

1) Рассчитаем нормативную величину процента, исходя из среднего уровня процента по кредитам

800 000	×	30%	+	600 000	х	29 %	+	300 000		×	27%	х 100% =	29%
800 000			+	600 000			+		300 000

Затем 29% х 1,2 = 35%

35%>30%	Следовательно, налогооблагаемый доход можно уменьшить на фактическую сумму процентов – 41250 руб. (внереализационный расход)
35%>29%
35%>27%

2) Рассчитаем нормативную величину процента, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В сентябре 2009 г. она была 11%.

11% х 1,1 = 12,1%

Для расчета норматива используется ставка 12,1%.

В сентябре 2009 г. налогооблагаемый доход можно уменьшить на следующую сумму процентов по кредиту.

800 000 х 12,1% : 12 мес. + 600 000 х 12,1% : 12 мес. + 300 000 х 12,1% :12 мес. = 32 725 руб.

Эту сумму фирма может включить во внереализационные расходы.

Способ нормирования процентов, при котором нормативная сумма процентов по долговый обязательствам больше, выгоднее. Выбранный способ нормирования процентов по долговым обязательствам нужно указать в учетной политике для целей налогообложения.