Тема 3. Налоговый учет доходов

По правилам бухгалтерского учета доходы фирмы делятся на:

• доходы по обычным видам деятельности;

• прочие доходы.

Для целей налогового учета все доходы делятся на:

• доходы, облагаемые налогом на прибыль;

• доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

Доходы, облагаемые налогом на прибыль, в свою очередь, делятся на:

• выручку от реализации товаров / работ, услуг/;

• внереализационные доходы.

Таблица

Доходы организации
Выручка от реализации ТРУ	Внереализационные доходы	Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

Для целей налогообложения товаромсчитается любое реализуемое имущество фирмы (готовая продукция, покупные товары, основные средства, НМА, материалы и др.). Доходы от его продажи учитываются в составе выручки от реализации.

Выручка от реализации товаров / работ, услуг/.

Выручка от реализации– это переход права собственности на товары, работы, услуги от продавца к покупателю.

Отражение выручки в налоговом учете зависит от метода признания доходов. Таких методов два:

Метод начисления– выручку отражают после перехода права собственности на товары, работы, услуги от продавца к покупателю.

Кассовый метод– выручку отражают после оплаты покупателем отгруженных товаров, работ, услуг.

Фирма, выбрав один из методов должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод нельзя изменить в течение календарного года.

Метод начисления.

Если фирма рассчитывает выручку по методу начисления, начислить выручку нужно (чаще всего) после отгрузки товаров, работ, услуг. Когда они будут оплачены, значения не имеет.

Пример:в феврале 2009 г. ООО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров по договору составляет 120 000 руб. Деньги за товары ООО «Пассив» перечислил в мае 2009 года. ООО «Актив» определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале 2009 года.

По общему правилу в момент отгрузки товаров право собственности на него переходит от продавца к покупателю. Однако, так бывает не всегда. Так в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент отгрузки, а позже (после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В такой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по

условию договора.

Специальное правило признания доходов от реализации

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (ст. 271 НК РФ).

Пример: ООО «Актив» предоставило ООО «Пассив» в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 720 000 руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.

Как учесть полученный доход?

В такой ситуации доход в виде платы за весь срок аренды помещений нужно равномерно распределить по отчетным периодам. Если отчетным периодом у организации является квартал, то доходы она должна признавать по 180 000 руб. в каждом квартале (720 000 руб. : 4). Если отчетным периодом у организации является месяц, то распределение производится по месяцам в размере 60 000 руб. (720 000 руб.: 12 мес.).