25. Упрощенная система налогообложения: назначение, механизм исчисления и уплаты единого налога, перспективы развития.

Упрощённая система налогообложения (УСНО) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. Регулируется гл. 26.2 НК РФ.

Применение УСН означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения.

Единый налог заменяет (для организаций):

– налог на прибыль организаций;

– налог на имущество организаций;

– НДС (за исключением «ввозного» НДС).

Для физ. лиц (ИП):

- НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

- налог на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности;

- НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Организации и индивидуальные предприниматели:

* Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности

* Исполняют обязанности налоговых агентов

* Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов.

Организации, применяющие УСНО с 01 января 2013 г. обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете". Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, бухгалтерский учет могут не вести.

УСН – один из самых распространенных режимов налогообложения малого бизнеса. Но применять его можно только при соблюдении определенных критериев.

4 критерия перехода на упрощенную систему и ее применения.

Уровень дохода:

- Переход – не более 45 млн. руб. за 9 мес. 

- Применение – не более 60 млн. руб. за год.

Средняя численность работников - не более 100 чел.

Остаточная стоимость основных средств - не более 100 млн. руб.

Доля участия других организаций - не более 25%.

Вновь создаваемая организация (предприниматель) праве уведомить о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Некоторые налогоплательщики не вправе применять УСН: банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, ломбарды, нотариусы, иностранные организации и др.

Объекты н/о: доходы (облагаются по ставке 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%).

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, с начала налогового периода (с 1 января), если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

* Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения только "доходы, уменьшенные на величину расходов".

УСН рассчитывается 2 способами:

- 6% от общей величины доходов организации.

Если компания по итогам периода не оказалась в убытке, полученная сумма уменьшается на страховые взносы и больничные (выданные за счет организации). Причем уменьшение не должно превысить 50% от суммы подлежащего уплате налога, если есть наемные работники, если наемных работников нет то 100% от суммы подлежащего уплате налога.

- Доходы минус расходы за отчетный период .Определяемая налоговая база = сумма учитываемых доходов (в соотв. с гл 25 НК РФ доходы от реализации и внереализационные) минус сумма учитываемых расходов за отчетный период (перечень в ст.346.16).

Следует помнить, что существует «минимальная» налоговая ставка (1%) , применяемая налогоплательщиком при выборе объекта н/о «доходы минус расходы» в случае, если налоговая база отрицательна или налог, рассчитанный по ставке 15% менее 1% от доходов.

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками исчисляется сумма авансового платежа по налогу.  Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации

По итогам налогового периода осуществляется уплата налога и представление налоговой декларации:Организациями - не позднее 31 марта, Индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля.

Создавая упрощенный порядок ведения налогообложения, государство преследовало главную цель - сделать прозрачной деятельность налогоплательщиков, за счет снижения налогового бремени, тем самым вывести малый бизнес из теневого сектора экономики. Важную роль упрощенная система налогообложения играет в краевом и местном бюджетах, ведь именно в них поступают практически все платежи от применения УСН.