16. Налогообложение доходов организаций в виде дивидендов.

Налогообложение дивидендов регулируется главой 25 НК РФ (Налог на прибыль организаций). Суммы дивидендов, полученных налогоплательщиком от участия как в российских, так и в иностранных организациях, являются одним из видов внереализационных доходов. В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный от организации ее акционером при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, при условии, что такое распределение осуществляется пропорционально долям участия собственников в уставном капитале, учитываемом при голосовании. Для целей налогообложения к дивидендам также приравниваются доходы по привилегированным акциям.

Организация может как выплачивать дивиденды, так и получать их. И в том, и в другом случае у нее могут возникнуть обязанности по уплате налога с доходов в виде дивидендов в бюджет. При этом организация может выступать в качестве либо плательщика налога (при получении дивидендов от иностранной организации), либо налогового агента как по налогу на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ), так и по налогу на доходы физических лиц (п. 2 ст. 214 НК РФ)

Согласно пункту 3 статьи 284 НКк доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

0 процентов – по выплатам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Обратите внимание, такая ставка применяется только в том случае, если выполнен ряд условий, а именно: на день принятия решения о выплате дивидендов организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 процентами вклада в уставном капитале компании. Или же фирма является собственником депозитарных расписок, дающих право на получение дохода, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых дивидендов;

9 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими компаниями, у которых нет права на ставку 0 процентов;

15 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских фирм иностранными организациями.

Порядок исчисления и уплаты налога определяется в зависимости от того, является ли источником дохода российская или иностранная организация. Если источником дохода в виде дивидендов является иностранная организация, то российская организация - налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога по ставке 15% и перечисляет налог в бюджет. При этом датой получения дохода является дата зачисления денежных средств на счет налогоплательщика. Сумма налога, уплаченная российской организацией по законодательству иностранного государства, принимается к вычету при расчете с бюджетом в пределах суммы налога, исчисленной по российскому налоговому законодательству. Такое уменьшение суммы налога производится только при условиях наличия международного соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством и представления документов, подтверждающих уплату налога в иностранном государстве.

Если источником выплаты дохода является российская организация, то она исполняет функции налогового агента по исчислению налога и его удержанию из денежных средств налогоплательщика. По дивидендам, получателем которых является иностранная организация, налог исчисляется и удерживается по ставке 15%. В этом случае налог перечисляется в бюджет в валюте выплаты дохода или в рублях по курсу Банка России на дату перечисления налога.

Если получателем дохода является российская организация, то налог исчисляется и удерживается по ставке 9% . Сумму подлежащего удержанию налога организация — источник выплаты должна определять по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д – Д)

Данная формула представляет собой так называемый зачетный метод расчета налога: его применение позволяет вывести внутрироссийские дивиденды из-под двойного налогообложения.

Давайте рассмотрим, что означает каждый показатель приведенной формулы.

Н — это сумма налога с дивидендов. Причем если в результате расчета значение Н получится отрицательным (сумма полученных дивидендов превышает сумму распределяемых), то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Более того, такая отрицательная величина не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможности такого переноса отрицательной разницы показателя Н на будущее Налоговым кодексом не предусмотреноhttp://www.garant.ru/company/garant-press/ab/229289/04/ - sn.

Сн — применяемая налоговая ставка.

К — это отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом.

Показатель д заслуживает особого внимания. Дело в том, что порядок его определения существенно изменился с 1 января 2010 года, причем эти изменения носят негативный для налогоплательщиков характер. Согласно прежней редакции пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса показатель д представлял собой общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов. Теперь же под этим показателем следует понимать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. Как видим, из формулировки, характеризующей показатель, законодатель убрал только одно слово — "налогоплательщиков". Плательщиками налога на прибыль не являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и иные публично-правовые образования30, а также паевые инвестиционные фонды (ПИФы)31. Соответственно, до 1 января 2010 года суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, находящимся в собственности этих лиц, не должны были учитываться при расчете показателя д. Этот вывод не раз подтверждался и контролирующими органами. Теперь это условие исключено. Получается, что с 2010 года налог, уплачиваемый с дивидендов, значительно увеличивается.

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%). Если данные суммы дивидендов были ранее учтены при определении налоговой базы при предыдущих выплатах дивидендов, они не включаются в расчет показателя Д. При расчете данного показателя учитывается сумма дивидендов, фактически полученная самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога (чистые дивиденды).

http://www.buh.ru/articles/documents/34432/ - изменения с 1 января 2014 года

Налог, удержанный налоговым агентом, полностью перечисляется в федеральный бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты данного дохода.