5. Профессиональные риски в налоговом консультировании и их разделение между участниками процесса.

1) Понятие «риск»; 3 результата.

Риск – это событие, которое может произойти, а может не произойти. В случае совершения такого события возможны 3 экономических результата:

- отрицательный (проигрыш, ущерб, убыток);

- нулевой;

- положительный (выигрыш, выгода, прибыль).

Риском можно управлять, т.е. использовать методы, позволяющие в определенной степени прогнозировать наступление риска и принимать меры по снижению степени риска. Риски подразделяются в зависимости от вида деятельности.

Налоговый риск – негативное проявление финансового риска не только для н\пл, но и для всех субъектов правоотношений, которые установлены НК РФ.

2) У налогоплательщиков может быть возможность попасть в рисковую ситуацию.

3) Классификации.

Профессиональные риски в налоговом консультировании

Можно выделить несколько видов налоговых рисков по виду последствий:

- риски налогового контроля;

- риски усиления налогового бремени;

- риски уголовного преследования.

Риски налогового контроля

Потери связанные с данным видом рисков возникают из-за неблагоприятных санкций, предусмотренных двумя кодексами РФ за совершение налоговых правонарушений налогоплательщиками.

Налоговый кодекс РФ в статьях 116-135 предусматривает систему штрафов за различные правонарушения.

Риски налогового контроля существенно зависят от уровня активности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. У законопослушного налогоплательщика риски налогового контроля достаточно невелики и скорее сводятся к возможности появления и обнаружения налоговыми органами случайных ошибок налогового учета. У налогоплательщика, который предпринимает активные действия по минимизации налогов, эти риски существенно возрастают.

Риски усиления налогового бремени

Это риски свойственны экономическим проектам длительного характера, таким как, новые предприятия, инвестиции в недвижимость и оборудование, долгосрочные кредиты. К таким рискам относятся появление новых налогов, рост ставок уже существующих налогов и отмена налоговых льгот.

Риски уголовного преследования обусловлены тем, что для руководителей организаций-налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство, существует вероятность возбуждения уголовного дела и привлечения к уголовной ответственности.

Спецификой налогового риска является то, что он распространяется на все субъекты налоговых правоотношений:

Разделение профессиональных рисков между участниками процесса

Для н\пл риски бывают: риск налогового контроля (риск доначислений налогов, пеней, штрафных санкций по результатам камеральной проверки, риск направления постановления о взыскании налога, пени за счет имущества в службу судебных приставов, риск привлечения к уголовной ответственности, к административной ответственности), рост налоговых издержек (который влечет за собой снижение имущественного потенциала и в итоге снижение возможностей решения задач в будущем), риск усиления налогового бремени. Для организации-налогоплательщика могут существовать обе группы рисков: внешние могут возникать по причинам, вызванным изменениями в условиях налогообложения, внутренние — по причинам неэффективной налоговой политики самого хозяйствующего субъекта.

Для н\ор (государства): риск недополучения налогов в бюджет, снижение поступления налогов, истечение срока давности. Для государства в целом также можно подразделить налоговые риски на внешние и внутренние. Внешние будут обусловлены действием международных договоров в области налогообложения, деятельностью оффшорных зон и предлагаемых ими условий и т. д., внутренние — деятельностью законодательных и исполнительных органов власти, осуществляющих функции государства в процессе налогообложения, а также налогоплательщиков.

Для н\аг раскрывается содержание понятия уголовно-правового риска налоговых агентов, которые могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст. 199.1 УК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента. Также риск привлечения к налоговой ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и перечислению налогов.

Налоговые риски по источникам возникновения:

- Риск налоговых ошибок;

- Риск двоякого чтения налогового законодательства;

- Риск применения государством способов снижения возможностей компаний по минимизации налогов;

- Риск негативных изменений в хозяйственно-финансовой деятельности;

- Риск ошибок при налоговом планировании;

- Риск изменения порядка определения налогооблагаемых баз;

- Риск отмены налоговых льгот;

- Риск изменения уровня ставок действующих налогов;

- Риск изменения сроков и условий уплаты налогов;

- Риск введения новых видов налогов и сборов.

Факторы (источники возникновения), определяющие налоговые риски, можно подразделить на внешние и внутренние. Для субъекта хозяйствования факторами внешних рисков выступают, в частности, изменения государством условий налогообложения:

— введение новых видов налогов и сборов;

— изменение уровня ставок действующих налогов;

— изменение порядка определения налогооблагаемых баз;

— отмена предоставленных налоговых льгот;

— изменение сроков и условий осуществления налоговых платежей;

— применение государством способов снижения возможностей компаний по минимизации налоговых платежей (доктрина «приоритета существа над формой», заполнение пробелов в налоговом законодательстве).

В числе внутренних факторов налогового риска можно выделить:

— ошибки, допущенные при налоговом планировании;

— негативные изменения в хозяйственно-финансовой деятельности;

— двоякое чтение налогового законодательства;

— человеческий фактор (налоговые ошибки).

При оценке риска анализируют две его составляющие:

- вероятность наступления;

- характер ущерба.

Вероятность наступления риска может быть определена объективным или субъективным методом.

Объективный метод определения вероятности основан на вычислении частоты, с которой происходит рисковое событие.

Субъективный метод определения вероятности основан на использовании различных предположений: суждений оценивающего, его личного опыта, оценки эксперта и т. п. Когда вероятность определяется субъективно, то различными субъектами анализа может устанавливаться разное ее значение для одного и того же события. Определение характера ущерба даже в случае субъективной оценки носит основанное на предположениях стоимостное выражение.

В качестве субъективных методов анализа уровня рисков возможно применение таких качественных методов, как:

- Аналогии;

- «DueDiligence»;

- «дерева решений»;

- «Монте-Карло».

Метод аналогии заключается в сравнении вида, размера и причин возникновения или изменения конкретного анализируемого риска с аналогичной ситуацией.

Метод «DueDiligence» (должное внимание) основывается на сборе и анализе информации об изменениях во внешней среде.

Метод построения «дерева решений» предполагает выделение обозримого количества рассматриваемых вариантов ситуации и заключается в определении вероятности их реализации и определения количественных и качественных параметров риска, на основе которых прогнозируются ключевые события, служащие базой для выбора приемлемого варианта развития риска.

Метод «Монте-Карло» является методом формализованного описания неопределенности, применяемым в наиболее сложных для прогнозирования ситуациях и основанным на имитационном моделировании.

Перечисленные методы применяют при отсутствии необходимой статистической информации, позволяющей определить вероятность наступления неблагоприятного налогового события (штрафов и пени).

Методы количественной оценки рисков приводятся в работах многих современных ученых, посвященных финансовому менеджменту, финансовому анализу, финансовой математике и собственно управлению рисками. Практически все методы основаны на зависимостях, определяемых в теории вероятности.

Наиболее часто в работах отечественных ученых для оценки различных видов финансовых рисков используются такие показатели, как математическое ожидание, среднеквадратическое отклонение действительного значения случайной величины от наиболее ожидаемого значения, дисперсия, коэффициент вариации.

Лицами, профессионально оказывающими услуги по налоговому консультированию, могут быть экономисты, юристы, профессиональные бухгалтеры, аудиторы. Профессиональные услуги по налоговому консультированию заключаются в разработке специалистом рекомендаций по правильному определению объекта налогообложения и налоговой базы, своевременности исчисления и уплаты налогов и сборов, грамотному применению законодательства о налогах и сборах, а также в представлении интересов заказчика в отношениях с налоговыми органами, таможенными органами, органами внебюджетных фондов и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

К лицам, профессионально оказывающим услуги по налоговому консультированию, относятся физические лица – консультанты по налогам и сборам (налоговые консультанты) и юридические лица, т.е. организации (налоговые консультации).

Налоговый консультант - специалист, обладающий совокупностью юридических, финансовых и экономических знаний и имеющий соответствующий квалификационный аттестат.

Внешние - это независимые консультационные фирмы или индивидуальные консультанты, оказывающие услуги клиентам на договорной основе.

Внутренние - это специалисты по налогам и сборам, числящиеся в штате самой организации.

4) Риски связаны с построением взаимоотношений между консультантом и клиентом. Налоговый консультант не должен заниматься внедрением своих рекомендаций => Риски связаны с тем, каким образом клиент исполнит рекомендации налогового консультанта.

5) ФЗ «О НК» отсутствует в настоящее время => все, что касается уменьшения рисков от неправомерных действий клиента, должно найти место в договоре. Например: риск неправильного толкования; не правильное применение; ошибки консультанта.

6) Предупредить: страховой фонд (в западных странах) на случай наступления ситуации. Каждый налоговый консультант уплачивает ~10-20 €, при наступлении рисковой ситуации, ущерб стороны возмещается из страхового фонда.