2. Внереализационные расходы

3. Расходы не учитываемые в цкелях налогообложения

9. Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли: классификация и характеристика.

Для целей налогообложения расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются затраты, необходимые для данной предпринимательской деятельности, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода (ст. 252 НК РФ).

Классификация расходов. В первую очередь необходимо разделить расходы, учитываемые в целях налогообложения, и расход, не учитываемые в целях налогообложения

Расходы организации для целей исчисления прибыли подразделяются на:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя( подразделяются по группам):

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются по элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

2. Внереализационные расходы

3. Расходы не учитываемые в целях налогообложения

Характеристика расходов.

Материальные расходы (ст. 254 НК РФ) – приобретение сырья, материалов, инвентаря, инструмента, комплектующих, спецодежды, топлива, энергии, услуг и работ производственного характера. К данной группе относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, технологические потери, потери от недостачи и порчи при производстве и транспортировке. Материалы списываются в производства одним из следующих методов:

1. метод оценки по стоимости единицы запасов;

2. метод оценки по средней стоимости;

3. метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4. метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) – любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы, премии и единовременные поощрительные выплаты, предусмотренные нормами законодательства РФ и коллективными и (или) трудовыми договорами. А также стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания, продуктов, бесплатного жилья.

К расходам на оплату труда относят расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды, обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работника к данной организации при условии, что право собственности на эту одежду принадлежит работнику.

Кроме того, в данную группу расходов включают платежи работодателей по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (пенсионного, личного), расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы (интеллектуальная собственность), которые принадлежат организации на праве собственности, и имеют стоимость свыше 40 тыс. руб.

Амортизируемое имущество распределяется по группам (всего 10 групп) в зависимости от срока полезного использования.

Амортизация – процесс перенесения стоимости амортизируемого имущества на готовую продукцию, выполненные работы, услуги.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основных средств. При расчете сумм амортизации не учитываются расходы на капитальные вложения в размере не более 10%( не более 30% в отношении основных средств, относящимися к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, в том числе связанные с достройкой, дооборудованием, модернизацией, реконструкцией, техническим перевооружением, частичной ликвидацией основных средств. Данные расходы списываются единовременно в месяце начала начисления амортизации (за исключением безвозмездно полученных основных средств)

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества.

Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом.

Линейный

К = (1/N) × 100% ,

где К – норма амортизации в % от первоначальной стоимости, N – срок полезного использования в месяцах.

Амортизация при линейном методе рассчитывается по каждому объекту ежемесячно, в одинаковой сумме в течение всего срока полезного использования.

Независимо от принятого в организации метода начисления амортизации, по основным средствам, включенным в 8–10 амортизационные группы, амортизация начисляется линейным методом.

Нелинейный (ст. 259.2 НК РФ)

Амортизация начисляется по амортизационной группе основных средств в целом, исходя из суммарного баланса данной группы. Суммарный баланс – первоначальная (восстановительная стоимость) за минусом износа. Для каждой группы установлена фиксированная норма амортизации, например для первой группы – 14,3%, для десятой – 0,7% ежемесячно.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле: А = В х К:100

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс может увеличиваться по мере ввода в эксплуатацию новых основных средств, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств, отнесенных к данной группе, и может уменьшаться при передаче основных средств по договорам безвозмездного пользования, на консервацию, реконструкцию и модернизацию в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ, при их продаже. Остаточную стоимость выбывающего имущества определяют по формуле: S_n = S × (1 – 0,01 × k)ⁿ,

где S_n – остаточная стоимость объектов основных средств по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

k – норма амортизации с учетом повышающего (понижающего) коэффициента;

n – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из данной группы.

Прочие расходы (ст. 264 НК РФ) – налоги и сборы, установленные законодательством, кроме платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, таможенные пошлины и сборы, расходы на обеспечение нормальных условий труда, на обеспечение пожарной безопасности, услуги вневедомственной охраны при органах внутренних дел РФ, арендные платежи за арендуемое имущество, лизинговые платежи, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, расходы на командировки, юридические и информационные услуги, аудиторские услуги, представительские, реклама, приобретение программ для ЭВМ, расходы на подготовку новых производств, расходы некапитального характера, плата за регистрацию недвижимости, расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика.

Внереализационные расходы

Состав внереализационных расходов определен ст. 265 НК РФ, который не является закрытым. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: 1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; 2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва; 3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; 4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; 5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти; 6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; 7) убытки по сделке уступки права требования.

К расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли, согласно ст. 270 НК, относятся суммы начисленных дивидендов и других сумм распределяемого дохода; штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет; взносы в уставный капитал; суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и др.