20. Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, необлагаемые доходы, налоговые ставки.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Регулируется главой 23 НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

- лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

- лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

В соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ

Доходы, облагаемые НДФЛ:

- от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;

- от сдачи имущества в аренду;

- доходы от источников за пределами Российской Федерации;

- доходы в виде разного рода выигрышей;

- иные доходы.

Доходы, не облагаемые НДФЛ:

- доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;

- доходы, полученные в порядке наследования;

- доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер);

- иные доходы.

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

* Материальная выгода - получение дохода физическим лицом в неявном виде (при определённых видах получения дохода), приводящее к необходимости уплаты налога с данного дохода. Случаи получения материальной выгоды определяются в статье 212 Налогового Кодекса: приобретение товаров, ценных бумаг, экономия на процентах за пользование заемными средствами.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Необлагаемые доходы, кроме вышеназванных (ст. 217 НК РФ): государственные пособия, пенсии, стипендии, компенсационные выплаты (возмещение вреда, питание, увольнение и др.), вознаграждение донорам, алименты, гранты, премии в области науки, доходы, полученные от продажи выращенных продуктов при исполнении определенные условий (размер участка, без наемных работников), доходы от любительской охоты/рыбалки, материнский капитал и др.

В зависимости от статуса налогоплательщика определены различные ставки налога:

9 %

- в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

- в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01. 2007 г.

13 %

- от доходов физических лиц РФ.

30 %

- всех доходов получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций - 15%;

- от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ – 13%;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста – 13% и т.д.

35 %

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств

Лица, уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений

Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют:

1) отдельные категории физических лиц,

2) физические лица в отношении отдельных видов доходов.