1. Акцизы: сущность, налогоплательщики, элементы налога, механизм исчисления и уплаты.

В современной налоговой системе РФ акцизы были введены в 1992 г. Законом РСФСР «Об акцизах» от 6.12.1991 г. № 1993-1 в связи с началом новой налоговой реформы.

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также социально- вредные товары.

Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета. В настоящее время порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируются главой 22 Налогового кодекса РФ.

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от акцизов:

акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;

акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;

В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от акцизов:

• акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

• акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов и т.д.;

В местные бюджеты налоговые доходы от акцизов не зачисляются.

Налогоплательщики в соответствие со ст. 179 НК РФ Следующие лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами:

1. Организации;

2. Индивидуальные предприниматели;

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Подакцизные товары спирт этиловый, спирт коньячный, спиртосодержащая продукция алкогольная продукция, сигареты, бензин, автомобили легковые автомобильный бензин, дизельное топливо, прямогонный бензин и др.

Объектом налогообложения являются следующие операции (ст 181-186 НК РФ):

1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

3. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

4. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

5. передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

6. передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

7. передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

8. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9. ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

10. получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельствона производство неспиртосодержащей продукции

11. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельствона переработку прямогонного бензина.

Не подлежат налогообложению следующие операции (ст 183 НК РФ):

12. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

13. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ.

14. первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

15. операции по передаче в структуре одной организации: 

16. произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

17. ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

18. Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Освобождается от налогообложения ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. (объем подакцизных товаров в натуральном выражении; - объем подакцизных товаров в натуральном выражении + стоимость товаров без учета акциза и НДС)

Налоговый период календарный месяц (ст 192 НК РФ)

Налоговые ставки установлены кодексом в ст. 193 НК РФ.

Пример: Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно - 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.); Сигареты, папиросы - 800 рублей за 1 000 штук + 8,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 040 рублей за 1 000 штук.

Порядок исчисления НБ * НС – НВ или НБ * НС * % крепости – НВ

Срок уплаты равными долями не позднее 25-го месяца, следующего за НП

В 2012 году поступило783,6 млрд. руб., в 2013 году - 952,5 млрд.руб.

2. НДС: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, необлагаемые операции, налоговые ставки.

НДС, появился только с 1992 года с введением Закона №1992-1 от 06.12.1991 года. Позже с 01.01.2001 года правила НДС устанавливает глава 21 в Налоговом Кодексе РФ. Ставки налога менялись несколько раз, так с 1992 по 1993 год включительно стандартная ставка составляла 28%. С 1994 года ставку понизили до 20%. С 2004 года ставку НДС понизили до 18 %.

В 2012 году поступило - 1 886,1 млрд.руб., в 2013 году - 1 868,2 млрд.руб.

Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ):

1. Организации;

2. Индивидуальные предприниматели;

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.

Объект налогообложения (ст. 146, 149 НК РФ)

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией!

2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и органам местного самоуправления;

2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий

4) операции по реализации земельных участков (долей в них);

5) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

6) передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации и т.д.

Налоговая база (ст. 153-162,167 НК РФ) При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

- стоимость реализованных ТРУ +акциз;

- стоимость переданных ТРУ для собственных нужд +акциз;

- стоимость выполненных СМР для собственного потребления;

- таможенная стоимость товара + таможенная пошлина + акциз.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период квартал ст. 163 НК РФ

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ):

1. 0 процентовпри реализации определенных товаров (работ, услуг) - экспорт, работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов

2. 10 процентовпри реализации определенных товаров (работ, услуг) - мясо, сахар, молоко.

3. 18 процентов - стандартная.

4. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом;

5. при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18%

Необлагаемые операции (ст. 149 НК РФ):

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

• медицинских товаров, по перечню Правительства РФ

• оказание медицинских услуг

• услуги по уходу за больными

• услуги по содержанию детей в образоват учреждениях

• продукты питания произведенных образоват и медицинскими учреждениями

• перевозка пассажиров городским транспортом

• ритуальные услуги

• реализация почтовых марок, монте из драг металлов

• и тд.

Порядок уплаты не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за НП