13. Реализация права. Особенности реализации налогового права.

Реализация права – это вся правореализационная деятельность, охватывающая процессы правотворчества, исполнения конституций, законов и подзаконных актов, правоприменения и официального толкования, процедуры контроля за соблюдением принципа разделения властей, принципа законности в деятельности государственных органов и многое другое.

Реализация права — претворение предписаний права в жизнь посредством правомерного поведения субъектов.

В теории права нет общей точки зрения на вопрос о правореализации.

Реализация субъективных прав и юридических обязанностей – это осуществление требований юридических норм непосредственно в фактическом поведении людей. Реализация субъективных прав, юридических обязанностей, правовых запретов составляет главное содержание процесса реализации права вообще.

Реализация права всегда связана только с правомерным поведением людей, то есть таким поведением, которое соответствует правовым предписаниям. В одном случае – это активные положительные действия (использование права или исполнение обязанности), в другом - это бездействие субъектов (воздержание от совершения неправомерных действий), следовательно, правомерное поведение субъектов общественных отношений реализует норму права, а противоправное - нарушает ее.

В литературе классификация форм реализации права проводится по различным основаниям, прежде всего в зависимости от юридического положения правореализующего субъекта выделяют два вида реализации права:

1. Простая (непосредственная) реализация - осуществляется физическими и юридическими лицами без вмешательства государственных органов;

2. Сложная (правоприменительная) реализация - осуществляется в виде государственно-властной деятельности компетентных государственных органов и сопровождается вынесением акта применения права.

При использовании субъективного права реализуются управомоченные нормы, в диспозициях которых предусмотрены субъективные права. Субъективное право включает в себя ряд правомочий:

- право на собственные фактические действия субъекта права (например, гражданин-собственник жилья может использовать его для личного проживания и проживания семьи);

- право на юридические действия (лица-собственники земельного участка вправе продавать, дарить, отдавать в залог его);

- право требовать от обязанного лица исполнения обязанности (собственник земельного участка вправе требовать от собственника соседнего участка в необходимых случаях права ограниченного пользования соседним участком (сервитута);

- право притязания, т.е. обращение в компетентный орган за защитой нарушенного права (если должник не вернул долг, кредитор обращается в суд).

При исполнении юридической обязанности реализуются обязывающие нормы, предусматривающие активные, позитивные обязанности: уплатить налог, законную неустойку, поставить товар покупателю, выполнить работу по трудовому договору.

При соблюдении правовых запретов реализуются запрещающие и охранительные нормы. Для соблюдения запретов необходимо воздерживаться от запрещенных действий (пассивное поведение). Например, воздержание от предоставления к назначению на должность судьи, если нет согласия квалификационной коллегии судей.

Еще одной формой реализации права является применение права – властная деятельность компетентных органов и должностных лиц по подготовке и принятию индивидуального решения по юридическому делу.

Налоговое право

Налоговое право:

- часть финансового права;

- совокупность правовых норм, регулирующих отношения в процессе взимания налогов;

- основывается на НК РФ.

Налоговое право – это система финансово-правовых норм (общеобязательных правил поведения), регулирующих общественных отношения о установлению, введению в действие и взиманию налогов, также налоговому контролю и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Отношения, регулируемые налоговым законодательством:

- по установлению налогов;

- по введению налогов;

- по взиманию налогов;

- по осуществлению налогового контроля;

- по обжалованию актов налоговых органов, действий/бездействий их должностных лиц;

- по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Предмет налогового права – отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиком и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов.

Метод налогового права – совокупность и сочетание приемов, способов воздействия на общественные отношения по вопросам налогообложения.

Субъекты налоговых правоотношений – государственные налоговые органы, налогоплательщики (юр. и физ. лица), и налоговые представители (агенты).

Принцип налогового права – основное исходное положение в системе финансово-правовых норм (общеобязательных правил поведения), регулирующих отношения в сфере налогообложения.

Реализация налогового права: понятие и основные формы реализации налогового права

Конечным результатом правового регулирования является реализация правовых норм. Это — воплощение их предписаний в реальной деятельности субъектов права, превращение их требований в правомерное поведение. Нормы налогового права являются важным инструментом воздействия на налоговые отношения при условии их фактической реализации в результате сознательного поведения.

Напомним, что норма права — это единство гипотезы, диспозиции и санкции. Поэтому ее содержание предполагает два способа реализации:

- нормальная реализация — реализация диспозиции при правомерном поведении;

- правообеспечительная реализация — реализация санкции через принудительно предписанное нарушителю поведение. При этом нормы права могут быть обязывающими, запрещающими или управомочивающими.

Обязывающие нормы реализуются через совершение поступков, предусмотренных диспозицией нормы, имеющих положительное содержание и обязательный характер (исполнение). Например, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо же, которому адресовано требование, обязано направить или выдать документы налоговому органу в пятидневный срок. В случае отказа от этого реализация нормы переместится на второй уровень — принудительную выемку необходимых документов.

Запрещающие нормы реализуются через воздержание от поступков, на которые нормами права наложен запрет (соблюдение). Например, ст. 87 НК РФ «Налоговые проверки» запрещает проведение налоговыми органами повторных выездных проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным плательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. В случае проведения немотивированных повторных проверок реализуется санкция в отношении налогового органа.

Управомочивающие нормы реализуются через совершение субъектами по своему усмотрению действий, на которые они управомочены нормами права (использование). Например, в соответствии с п. 2 ст. 145 НК РФ «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика» организации и предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. Сам плательщик решает, воспользоваться освобождением или нет.

Итак, основными формами реализации права являются: исполнение, соблюдение и использование норм права.

Особый порядок предусмотрен для осуществления такого элемента правовой нормы, как санкция. Здесь можно выделить следующие этапы:

- установление санкции — определение в норме права вида и конкретных мер наказания, которое может последовать за нарушение нормы;

- назначение наказания — избрание уполномоченным органом меры наказания;

- исполнение наказания — принятие уполномоченными органами мер наказания;

- применение наказания — выполнение нарушителем требований, предъявляемых к нему в соответствии с содержанием наложенного наказания.

Реализация норм права осуществляется в определенных формах. Правоприменительная деятельность — это всегда действие, акт поведения управомоченного лица, государственного органа, направленный на реализацию правовой нормы. Налогоплательщики, осуществляющие те или иные операции, которые имеют налоговые последствия, нуждаются в конкретизации общих предписаний налогового законодательства для индивидуального случая. Такую конкретизацию осуществляют уполномоченные государственные органы в форме акта применения права.

Акт применения налогового права — это документально оформленное, государственно-властное, индивидуально-конкретное решение уполномоченного органа, принятое на основе нормы права, обладающее юридической силой и влекущее возникновение, изменение или прекращение правоотношений. Реализация актов применения требует проведения организаторской работы, которая сводится к постоянным двусторонним связям между субъектом акта применения и субъектами — непосредственными исполнителями.

Важность актов применения налогового права объясняется тем, что обобщение индивидуальных налоговых актов обеспечивает государственное управление налогообложения. Применение налогового права оказывает влияние на развитие системы налогообложения в соответствии с закономерностями ее развития.

Применение налогового права довольно часто осложняется многочисленными пробелами в праве, под которыми понимают отсутствие конкретного нормативного предписания в отношении фактических обстоятельств, находящихся в сфере правового регулирования налогообложения. Это отсутствие нормы права для урегулирования налоговых отношений.