8. Налоговый контроль: назначение, методы, формы осуществления. Пути повышения эффективности его в рф.

Назначения

В гл.14 «Налоговый контроль» НК РФ перечислены следующие контрольные мероприятия:

-учет организаций и физических лиц;

-порядок проведения налоговых проверок;

-участие свидетеля;

-доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки;

-проведение осмотра;

-истребование документов при проведении налоговой проверки;

-истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;

-выемка документов и предметов;

-экспертиза;

-привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля;

-участие переводчика;

-участие понятых.

Анализ перечисленных контрольных мероприятий позволяет сделать вывод о том, что все они имеют разное значение для работы по проверке деятельности налогоплательщиков с точки зрения уплаты ими налогов и соблюдения налогового законодательства.

В результате данные мероприятия можно разделить на формы и методы налогового контроля. Способы осуществление контроля над соблюдением налогового законодательства — это формы налогового контроля, а методы налогового контроля — это средства, с помощью которых возможно осуществление данных мероприятий.

Методы налогового контроля:

- общенаучные методические приемы исследования объектов контроля, к числу которых относятся анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование и абстрагирование;

- собственные эмпирические методические приемы, включая такие, как инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметические проверки, встречная проверка, способ обратного счета, сопоставление однородных фактов, логическая проверка, сканирование, письменный и устный опросы;

- специфические приемы смежных экономических наук, такие, например, как экономический анализ, экономико-математический метод, метод теории вероятностей и математической статистики.

Под методами налогового контроля понимаются приемы, способы или средства его осуществления. Е.В. Поролло различает методы налогового контроля в зависимости от того, является он документальным или фактическим.

Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы: формальная, логическая и арифметическая проверка документов; юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах; встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации — контрагента и в других документах и учетных записях; экономический анализ.

Фактический налоговый контрольпредусматривает использование таких методов, как: учет налогоплательщиков; исследование документов; получение объяснений (допрос свидетелей); осмотр помещений и предметов; инвентаризация; привлечение специалиста; сопоставление данных о расходах физических лиц их доходам; экспертиза; экстраполяция.

Формы осуществления

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ к формам налогового контроля относятся: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и иные формы налогового контроля, предусмотренные НК РФ.

В доктрине финансового права выделяют следующие методы финансового контроля: наблюдение, проверка, обследование, анализ и ревизия, поэтому, по мнению А.А. Ябулганова, перечисленные в ст. 82 НК РФ формы налогового контроля, по сути, являются методами.

Содержание налогового контроля включает:

1) проверку выполнения организациями и физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов;

2) проверку постановки на налоговый учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

3) проверку правильности ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

4) проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов;

5) проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, проверку правильности и своевременности исполнения ими платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней;

6) проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

7) предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

8) выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности;

9) выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

10) принятие соответствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами своих налоговых обязанностей.

Пути повышения эффективности его в РФ

* Повышение эффективности выездных налоговых проверок (применение концепции отбора налогоплательщиков => 12 критериев), т.е. предпроверочный анализ налогоплательщиков.

Рассмотрев виды и эффективность налогового контроля можно внести следующие предложения по повышению эффективности, проводимого налоговыми органами контроля:

1) в отношении камеральных налоговых проверок:

а) внесение изменений в ст.88 НК РФ, целью которых будет снижение ответственности налогоплательщика за допущенные ошибки в налоговой декларации. Результатом выявленной ошибки будет уведомление о выявленных ошибках и предложение о внесении изменений в сданную налоговую отчетность. Таким образом, налоговый инспектор станет помощником и лучшим другом налогоплательщика, так как выявленная ошибка не приведет к привлечению к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ.

б) привлечение в камеральные отделы, занимающиеся налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость, самых опытных и более квалифицированных специалистов, так как суммы, доначисленные по результатам мероприятий налогового контроля по данным видам налогов, являются наиболее значительными и эффективными для пополнения бюджета.

в) необходимо разработать методику проведения камеральных проверок.

г) показателем эффективности работы камеральных отделов будет являться количество изменений внесенных в налоговую отчетность. При этом санкции в виде пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, применяются в отношении налогоплательщика в полном объеме.

2) Подготовка предпроверочного анализа налогоплательщика в отношении, которого будут проведены мероприятия налогового контроля;

д) проведение тематических проверок по отдельным видам налогов.

3) В отношении выездных налоговых проверок следует отметить о необходимости проведения тематических проверок, что увеличит количество проверяемых налогоплательщиков. При проведении тематических налоговых проверок уменьшиться количество времени и затрат потраченных на проведение проверки. Рассмотрев эффективность налогового контроля, следует отметить целесообразность тематических налоговых проверок по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, так как суммы доначислений по нарушениям, выявленных по другим видам налогов не сопоставимы с суммами доначисленными по вышеуказанным налогам.