11. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: назначение, сфера применения, механизм исчисления и уплаты, перспективы замены патентной формой налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход («вменёнка»)(существует до 01.01.2018) – специальный налоговый режим для определённых видов деятельности, при котором налог взимается с вменённого дохода – предполагаемого, а не фактического. То есть реальная выручка не влияет на сумму налога.

Уплата ЕНВД освобождает налогоплательщиков от ряда налогов. В частности, ИП и ООО не признаются плательщиками НДС (кроме импорта); организации на ЕНВД не должны уплачивать налог на прибыль и на имущество (в отношении имущества, используемого в деятельности); предприниматели не уплачивают НДФЛ и налог на имущество физлиц (в отношении доходов и имущества, связанных с «вменённой» деятельностью).

Плательщики ЕНВД

Плательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели и организации, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под ЕНВД. Общий перечень и описание соответствующих видов деятельности содержатся в статье 346.26:

бытовые и ветеринарные услуги;

гостиницы и другие места временного размещения;

ремонт, техобслуживание и мойка автотранспорта, платные автостоянки;

пассажирские и грузовые автоперевозки;

розничная торговля и общепит;

распространение и (или) размещение наружной рекламы;

передача в аренду стационарных торговых мест на рынках.

Налогового кодекса РФ (оказание бытовых услуг, розничная торговля, перевозка пассажиров и грузов и др.). Конкретные виды деятельности, в отношении которых в том или ином регионе применяется данный спецрежим, определяют местные власти.

До 2013 года переход на уплату ЕНВД не зависел от желания налогоплательщика. Если коммерсант или фирма осуществляли «вменённую» деятельность в регионе, где установлен данный спецрежим, то они автоматически считались плательщиками ЕНВД и должны были подать заявление о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД. С 1 января 2013 года порядок применения режима изменился: ЕНВД стал добровольным. Даже если в регионе, где вы работаете, действует закон о ЕНВД, вы не обязаны переходить на данный режим и становиться плательщиком «вменённого» налога.

«Вменёнку» как раньше, так и сейчас можно совмещать с другими налоговыми режимами (УСН или ОСНО). К примеру, вы осуществляете несколько видов деятельности, и только один из них подпадает под ЕНВД. В отношении остальных направлений бизнеса вы можете применять либо УСН, либо ОСНО. При этом понадобится вести раздельный учёт и осуществлять распределение имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к тому или иному виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК).

Раздельный учёт необходим и в случае, если вы одновременно осуществляете несколько различных видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК).

Ограничения по применению ЕНВД

Даже если деятельность подпадает под «вменёнку» и местными властями переведена на данный спецрежим, ИП или ООО не будут считаться плательщиками ЕНВД (не могут перейти на уплату ЕНВД), если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

- среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек

- деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

- у организации доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

- индивидуальный предприниматель приобрёл патент и перешёл на патентную систему налогообложения (до 2013 года ограничением был переход ИП на УСН на основе патента);

- налогоплательщик относится к категории крупнейших, при этом у него есть соответствующее уведомление;

- налогоплательщик уплачивает ЕСХН (единый сельхозналог).

Помимо названных Налоговый кодекс РФ предусматривает ограничения по конкретным видам деятельности. В частности, при осуществлении розничной торговли площадь торговых залов не должна превышать 150 кв. м; деятельность по осуществлению транспортных перевозок пассажиров и грузов подпадает под ЕНВД, если число транспортных средств не превышает 20.

Если ИП или ООО уплачивает ЕНВД, но в какой-то момент нарушает одно из установленных ограничений, то с момента нарушения он перестаёт быть плательщиком ЕНВД и переходит на УСН или ОСНО.

Расчёт налога (ЕНВД)

Для расчёта необходимо умножить:

физический показатель (зависит от вида деятельности, например численность работников, площадь помещения, количество транспортных средств);

базовую доходность (устанавливается Налоговым кодексом РФ и местными властями);

Базовая доходность – условная месячная доходность на ту или иную единицу физического показателя, которая характеризует предпринимательскую деятельность в различных условиях и используется для расчёта ЕНВД.

коэффициент К1 (в 2014 году составляет 1,672);

коэффициент К2 (устанавливается властями, его может и не быть);

С полученного произведения нужно рассчитать 15% (ставка налога). Организации и предприниматели-работодатели могут уменьшить ЕНВД (так же не более чем в 2 раза) только на страховые взносы, уплаченные за сотрудников, и выплаченные им пособия. ИП – работодателям учесть свои фиксированные взносы в расчёте ЕНВД запрещено. В свою очередь, ИП без сотрудников могут уменьшить ЕНВД на всю сумму фиксированных взносов. Причём ограничение в 50% на них не распространяется, то есть предприниматели без сотрудников уменьшить налог могут полностью.

Коэффициенты ЕНВД К1 и К2

Коэффициенты К1 и К2 – составляющие показатели для расчёта ЕНВД. К1 одинаков для всех предпринимателей и организаций и устанавливается на календарный год. Определение К2 зависит от регионального законодательства.

К1 на ЕНВД – это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение потребительских цен на товары, работы или услуги в нашей стране в предшествующем периоде. В соответствии с абзацем 5 статьи 346.27 Налогового кодекса, К1 необходим для расчёта налоговой базы по единому налогу на вменённый доход. Определение К1 осуществляется Минэкономразвития не позднее 20 ноября года, предшествую�его году, на который устанавливается значение коэффициента.

Как рассчитывается коэффициент К1 ЕНВД на 2014 год

На 2014 год для «вменёнки» утверждён корректирующий коэффициент К1, равный 1,672. Повышение коэффициента по сравнению с 2013 годом свидетельствует о том, что в 2014 году сумма единого налога на вменённый доход также увеличится. Коэффициент-дефлятор К1 — это произведение коэффициентов прошлого и предстоящего годов, но перемножать их не нужно. Это уже сделано силами Минэкономразвития РФ, в результате чего и получились указанные значения.

Как рассчитывается коэффициент К2 ЕНВД на 2014 год

При расчёте ЕНВД используется и К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности. Он учитывает весь комплекс особенностей ведения предпринимательской деятельности (режим работы, величина доходов, ассортимент услуг, товаров и т. д.). Величина К2 по ЕНВД определяется на местах — силами органов муниципальных районов, округов городов, представительными органами государственной власти в городах, имеющих федеральное значение, на один календарный год. Значение этого коэффициента устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно и отражается в региональном законе. Корректировка К2 может осуществляться властями ежегодно. Важно: коэффициента в регионе может и не быть, значит, ЕНВД рассчитывается без этого коэффициента.

Статья 346.30. Налоговый период

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Статья 346.32. Порядок и сроки уплаты единого налога

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Перспективы замены ЕНВД ПСН

За годы своей работы «вмененка» (единый налог на вмененный доход) зарекомендовала себя положительно как с точки зрения интересов предпринимателей, так и с точки зрения бюджета и налогового администрирования. Патентная система не станет полноценной заменой ЕНВД, потому что на нее по закону могут переходить только ИП. Во-вторых, она уже сегодня показала свою несостоятельность, поскольку в бюджетах муниципальных образований доходы не составляют величины с запятой после нуля. То есть полноценной замены не будет, и большая часть предпринимателей будет вынуждена использовать либо общую систему налогообложения, либо упрощенную систему, которая повлечет за собой увеличение налогового бремени. Таким образом, этой реформой будут недовольны. Нужно учитывать, что «вмененка» в полном объеме уплачивается в местный бюджет. Сегодня существует не так много местных бюджетных доходов, которые были бы завязаны на чисто экономических показателях: чем лучше власть работает с малым бизнесом, тем больше доходов в местном бюджете.

Сравнение ПСН и ЕНВД

Параметр	Патентная система	ЕНВД	Преимущества (+) / Недостатки (-)
Налогоплательщики	Только ИП	ИП и юридические лица	-
Привлечение наемных работников (средняя численность, включая договора подряда)	До 15 человек	До 100 человек (средняя численность, включая договора подряда)	-
Ограничение по размеру годового дохода	Не более 60 млн. руб. (доход по всем патентам + доход УСН)	Не предусмотрено	-
Возможность применения различными категориями предпринимателей	Только субъекты микро-бизнеса	Субъекты микро- и малого бизнеса	-
Виды деятельности (+)	- не ограничена площадь сдаваемых в аренду помещений; - не указаны цели сдачи активов в аренду; - более подробно расшифрованы виды бытовых и производственных услуг; - добавлены медицинские, охранные, производственные услуги, перевозка пассажиров и грузов водным транспортом; - снято ограничение на размер автопарка	- сдаваемые в аренду жилые помещения ограничены площадью 500 кв.м.; - сдавать в аренду жилые помещения можно только с целью временного размещения жильцов, а нежилые - только для осуществления торговой деятельности; - ограничение автопарка – 20 автомобилей	+
Виды деятельности (-)	- Площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания – не более 50 кв. м.; - исключено общественное питание без зала обслуживания, услуги по мойке автомобилей и автостоянок; - исключена наружная реклама и реклама на транспортных средствах; - сдавать в аренду можно только активы, находящиеся в собственности ИП	- Площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания – не более 150 кв. м. - сдавать в субаренду можно арендованные активы	-
Переход на систему налогообложения	Заявительно-разрешительный	Заявительно-уведомительный	-
Подача заявления о начале деятельности	Заявление на приобретение патента подается за 10 дней до начала деятельности	Заявление на переход на систему ЕНВД подается в течение 5 дней после начала деятельности	-
Документ о праве на деятельности	Разрешение налогового органа	Заявление на переход на систему ЕНВД (см. выше)	-
Возможность отказа со стороны налоговых органов	Возможен при несоблюдении условий	Не предусмотрен	-
Причины отказа в выдаче разрешения	Не соответствует вид деятельности; неверный срок патента; если утрачено право на патент; если есть недоимка по налогу	Не предусмотрен	-
Деятельность на разных территориях	Не ограничена, требуется заявление в УФНС территории, где осуществляется деятельность; оплата патента – в местный бюджет территории, где приобретен патент	Не ограничена, требуется регистрация в каждой территории в качестве плательщика ЕНВД; оплата налога – в местный бюджет территории, на которой осуществлена регистрация как плательщика ЕНВД	+
Утрата права на применение	если совокупный доход от деятельности по всем патентам и доходам от УСН превысил 60 млн. руб.; если средняя численность работников превысила 15 человек; если пропущен срок уплаты налога	если средняя численность работников превысила 100 человек; если доля ЮЛ в УК превысила 25%	-
Результат утраты права на применение патента	Переход на ОРН с начала действия патента (доплата НДФЛ 13% за минусом суммы оплаченного патента, НДС 18% и налога на имущество)	Переход на ОРН с начала налогового периода, т.е. с начала квартала (доплата налога на прибыль, НДС 18% и налога на имущество)	-
Ограничение срока действия	От одного месяца до года	Не предусмотрено	-
Возобновление деятельности по системе НО после утраты или прекращения деятельности по патенту (ЕНВД)	Только с начала следующего календарного года	Деятельность по системе ЕНВД после прекращения может возобновиться с любого момента после устранения причины утраты права	-
Добровольная смена системы НО	Не регламентировано	С начала следующего года (например, перейти на патент или УСН)	-
Оплата налога	При сроке патента до 6 месяцев – предоплата (25 дней после начала действия патента); от 6 до 12 месяцев – предоплата в размере 1/3 суммы налога, 2/3 выплачивается за 30 дней до окончания действия патента	После окончания налогового периода	-
Учет доходов	Необходимо вести Книгу доходов	Ведение учета не предусмотрено	-
Кассовая дисциплина	Не предусмотрена	Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций	+
Налоговая декларация	Не предусмотрена	Ежеквартально	+
Документооборот с налоговыми органами	Подача заявления о приобретении патента на каждый новый срок	Заявление о начале деятельности по системе ЕНВД подается один раз на весь период деятельности	-
Льготы по взносам во внебюджетные фонды	Стоимость патента не уменьшается на оплаченные взносы во внебюджетные фонды	Сумма налога ЕНВД уменьшается на сумму оплаченных взносов за наемных работников, но не более, чем на 50%; для ИП, не имеющих работников, сумма налога ЕНВД может быть уменьшена полностью н а сумму оплаченных фиксированных взносов во внебюджетные фонды	-

12. Особенности налогообложения доходов иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

1. пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

2. проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

3.продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

4. осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства. К такой деятельности относится:

К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства.

При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности.

Статья 307. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

1. доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов

2. доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

3. другие доходы от источников в Российской Федерации

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения.

В случае, если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

4. При наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

Ставки в самых общих случаях: 20%; дивиденды по акциям 15%.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в следующем порядке:

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.